目前，我國采用“抵免法”消除國際間企業所得稅重復征稅，即：“走出去企業”已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中國企業所得稅法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。在2013年度企業所得稅匯算清繳期間，我們就納稅人普遍關心的境外所得抵免政策相關問題進行了梳理，對其中具有代表性的問題歸納并解答如下：
一、可以適用境外（包括港澳臺地區，以下同）所得稅收抵免的納稅人包括哪些？
（一）居民企業
居民企業（包括按境外法律設立但實際管理機構在中國，被判定為中國稅收居民的企業）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
（二）非居民企業
非居民企業（外國企業）在中國境內設立的機構(場所)可以就其取得的發生在境外、但與其有實際聯系的所得直接繳納的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
二、直接抵免和間接抵免的境外所得包括哪些？
（一）直接抵免
直接抵免是指，企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業來源于境外的營業利潤所得在境外所繳納的企業所得稅，以及就來源于或發生于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。
（二）間接抵免
間接抵免是指，境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。例如我國居民企業（母公司）的境外子公司在所在國（地區）繳納企業所得稅后，將稅后利潤的一部分作為股息、紅利分配給該母公司，子公司在境外就其應稅所得實際繳納的企業所得稅稅額中按母公司所得股息占全部稅收利潤之比的部分即屬于該母公司間接負擔的境外企業所得稅額。
三、可抵免的境外已納所得稅稅額包括哪些？
可抵免境外所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律應當繳納并已實際繳納的企業所得稅性質的稅款。但下列企業所得稅性質的稅款除外：
（一）按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
（二）按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款；
（三）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
（四）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；
（五）按照我國企業所得稅法及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；
（六）按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
四、境外的應納稅所得額如何計算？
企業應就其取得的中國境外所得（境外稅前所得），按以下規定計算境外所得的應納稅所得額：
（一）“走出去企業”在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得（無論是否匯回中國境內），以境外的收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業所得稅法及實施條例的有關規定確定。
（二）“走出去企業”應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益為應納稅所得額，并應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現；
（三）“走出去企業”應就其來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，扣除按照企業所得稅法及實施條例等規定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現。
五、“走出去企業”來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益適用間接抵免時有什么相關規定？
“走出去企業”取得的境外權益性投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%）的三層以內的外國企業股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業起逐層計算的屬于由上一層企業負擔的稅額。
六、在計算境外應納稅所得額時，企業為取得境內、外所得而在境內、境外發生的共同支出如何進行扣除？
在計算境外應納稅所得額時，企業為取得境內、外所得而在境內、境外發生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外（分國（地區）別，下同）應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。
本項所稱共同支出，是指與取得境外所得有關但未直接計入境外所得應納稅所得額的成本費用支出，通常包括未直接計入境外所得的營業費用、管理費用和財務費用等支出。
企業因對在計算總所得額時已統一歸集并扣除的共同費用，按境外每一國（地區）別數額占企業全部數額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國別的境外所得中對應調整扣除，計算來自每一國別的應納稅所得額。
（一）資產比例；
（二）收入比例；
（三）員工工資支出比例；
（四）其他合理比例。
上述分攤比例確定后應報送主管稅務機關備案；無合理原因不得改變。
七、境外分支機構虧損能否彌補，如何彌補？
在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。
企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額），今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制，即：
1、如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數，則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補；
2、如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法第十八條規定的期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。
企業應對境外分支機構的實際虧損額與非實際虧損額不同的結轉彌補情況做好記錄。
八、現行境外所得稅收抵免政策如何處理稅收饒讓？
居民企業從與我國政府訂立稅收協定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
九、分國（地區）別境外稅額的抵免限額如何計算？
某國（地區）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。
十、企業抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額如何計算？
企業實際應納所得稅額=企業境內外所得應納稅總額-企業所得稅減免、抵免優惠稅額-境外所得稅抵免額。
十一、哪些情形適用簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免？
屬于下列情形的，經企業申請，主管稅務機關核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：
（一）企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區）政府機關核發的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，且該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區）的實際有效稅率高于12.5%的，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業按該國（地區）稅務機關或政府機關核發具有納稅性質憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。
屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等投資性所得，均應按本通知的其他規定計算境外稅額抵免。
（二）企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規定計算的境外應納稅所得額和我國企業所得稅法規定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業所得稅稅額。
屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等投資性所得，均應按財稅[2009]125號文的其他規定計算境外稅額抵免。
十二、從事油（氣）資源開采企業境外所得稅收抵免有何特殊規定？
自2010年1月1日起，我國石油企業在境外從事油（氣）資源開采所得計征企業所得稅時抵免境外已納或負擔的所得稅額，可以享受如下特殊規定：
（一）不分國不分項的抵免方法
石油企業可以選擇按國別分別計算（即“分國不分項”），或者不按國別匯總計算（即“不分國不分項”）其來源于境外油（氣）項目投資、工程技術服務和工程建設的油（氣）資源開采活動的應納稅所得額，并按規定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變。
石油企業選擇采用不同于以前年度的方式計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業以前年度按照財稅[2009]125號文件規定沒有抵免完的余額，可在稅法規定結轉的剩余年限內，按新方式計算的抵免限額中繼續結轉抵免。
（二）五層抵免限制
石油企業在境外從事油（氣）項目投資、工程技術服務和工程建設的油（氣）資源開采活動取得股息所得，在按規定計算該石油企業境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，限于按照財稅[2009]125號文件第六條規定的持股方式確定的五層外國企業，即：
第一層：石油企業直接持有20%以上股份的外國企業；
第二層至第五層：單一上一層外國企業直接持有20%以上股份，且由該石油企業直接持有或通過一個或多個符合財稅[2009]125號文件第六條規定持股方式的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業。
十三、高新技術企業境外所得稅收抵免的優惠政策如何規定？
自2010年1月1日起，以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。
十四、來源于港澳臺地區的所得是否視為境外所得？
企業取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區的應稅所得應視同境外所得進行稅務處理。
十五、稅收協定與現行境外所得稅收抵免政策如何協調？
中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與現行境外所得稅收抵免政策有不同規定的，依照協定的規定辦理。 相關政策——企業境外所得稅收抵免操作指南 < 國家稅務總局公告2010年第1號 > 境內服務與境外服務的準確界定 |
