一、《民法典》中房產(chǎn)是不可以“交付”的
1、動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)才以“交付”為標(biāo)準(zhǔn)。
《民法典》：
“第二百二十四條動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓,自交付時(shí)發(fā)生效力,但是法律另有規(guī)定的除外。”
2、不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)以“登記”為標(biāo)準(zhǔn)。
《民法典》：
“第二百零九條不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅,經(jīng)依法登記,發(fā)生效力;未經(jīng)登記,不發(fā)生效力,但是法律另有規(guī)定的除外。”
二、前面我們分析《民法典》下房產(chǎn)稅納稅人的判斷結(jié)論：
1、進(jìn)行登記、有權(quán)屬證書(shū)的，屬于房產(chǎn)稅條例規(guī)定的“產(chǎn)權(quán)所有人”，是納稅人。
2、房產(chǎn)沒(méi)有登記、沒(méi)有權(quán)屬證書(shū)，屬于房產(chǎn)稅條例規(guī)定的“產(chǎn)權(quán)未確定”，應(yīng)該由使用人繳納。
三、房產(chǎn)稅“交付”標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題。
1、具體規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))第二條第一項(xiàng)：
“(一)購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。”
2、出現(xiàn)的問(wèn)題
按照以上規(guī)定，如果購(gòu)置新建商品房已經(jīng)登記、有權(quán)屬證書(shū)，但沒(méi)有“交付”，就不需要繳房產(chǎn)稅。
這有可能被納稅人用于避稅。
四、“交付”標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)問(wèn)題的根源分析
1、國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文件的違法規(guī)定
“一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題
鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。”
2、根源分析
房產(chǎn)稅納稅人是按照“登記”和“權(quán)屬證書(shū)”來(lái)確定：
已登記、有權(quán)屬證書(shū)，產(chǎn)權(quán)人是納稅人。
未登記、無(wú)權(quán)屬證書(shū)，使用人是納稅人。
但國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)給出的理由是，“商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品”
由此判斷：“在售出前，不征收房產(chǎn)稅”。
這個(gè)判斷與房產(chǎn)稅條例的規(guī)定抵觸。
3、房產(chǎn)稅條例第五條第五項(xiàng)(“下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：”)：“五、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。”
國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文件，應(yīng)該不是財(cái)政部的規(guī)定。
五、國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)的另一項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)定
國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)第二條第三項(xiàng)：
“(三)出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。”
如果出租房產(chǎn)已經(jīng)登記、有權(quán)屬證書(shū)，則在出租前就應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。
只是從出租開(kāi)始，按照租金計(jì)征而已。
顯然，這里，“交付出租”，才征收房產(chǎn)稅的規(guī)定是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?
六、結(jié)論
房產(chǎn)的“交付”標(biāo)準(zhǔn)，與《物權(quán)法》抵觸。
由于房產(chǎn)稅不是以“交付”為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以是否登記、是否有權(quán)屬證書(shū)為標(biāo)準(zhǔn)。
以“交付”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的政策規(guī)定，就可能出現(xiàn)很多漏洞。
因此，房產(chǎn)稅的“交付”標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)有瑕疵的標(biāo)準(zhǔn)。
