交通運(yùn)輸業(yè)在“營改增”以前，按照營業(yè)稅條例的規(guī)定，裝卸搬運(yùn)收入納入交通運(yùn)輸業(yè)稅目依據(jù)3%的稅率繳納營業(yè)稅；按照增值稅條例規(guī)定，支付的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但裝卸費(fèi)不可以計算抵稅。
也就是說，對于交通運(yùn)輸企業(yè)來講，在“營改增”以前，運(yùn)輸和裝卸的稅負(fù)沒有區(qū)別。而對于支付運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅一般納稅人來講，區(qū)別就大了。支付100元運(yùn)費(fèi)，可以抵扣7元的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果這100元里面包括了20元的裝卸費(fèi)，就只能抵扣5.6元的進(jìn)項(xiàng)稅額，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.4元。
因此，在實(shí)務(wù)操作中，運(yùn)輸費(fèi)用支付方（增值稅一般納稅人）在簽訂運(yùn)輸合同并附帶裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)時，可能會要求運(yùn)輸企業(yè)合并計價、合并開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。而運(yùn)輸企業(yè)合并計價、合并開票，在沒有“營改增”以前也不會增加稅負(fù)。這筆運(yùn)輸兼裝卸的業(yè)務(wù)，很快達(dá)成默契和合作是必然的。
筆者認(rèn)為，“營改增”以后運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)普遍上升，跟裝卸費(fèi)的稅務(wù)處理有很大關(guān)系。“營改增”政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，裝卸搬運(yùn)納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)稅目，其稅率為6%。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡易辦法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
同樣還是以100元的運(yùn)輸合同為例：
如果合并計價：100元運(yùn)費(fèi)計算銷項(xiàng)稅額＝100÷1.11×11%＝9.91（元）。
如果分別計價：80元運(yùn)費(fèi)計算銷項(xiàng)稅額＝80÷1.11×11%＝7.93（元）；
20元裝卸費(fèi)計算增值稅＝20÷1.03×3%＝0.58（元），合計8.51元，比合并計價節(jié)省增值稅1.4元，相應(yīng)地減少城建稅、教育費(fèi)附加：1.4×（7%＋5%）=0.17（元）。
因此，“營改增”以后，一筆10000元（運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)2000元）的運(yùn)輸業(yè)務(wù)合同，如果分別計價、分別開票，作為運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將減少納稅1400元；如果合并計價、合并開票，作為運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將增加納稅1400元。 |
