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| 正確理解增值稅混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：495 |
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| 增值稅混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)始終是征納雙方爭論的焦點(diǎn)，也是極易出現(xiàn)偏差的地方，那么，如何理解這個(gè)難題呢，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下著手： 1、首先應(yīng)該弄清不論是混合銷售還是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，這里邊都有非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生或存在，所謂“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”是指增值稅納稅人在從事商品（暫不考慮修理修配勞務(wù)，下同）生產(chǎn)或經(jīng)營的同時(shí)也從事了交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、飲食服務(wù)等按《營業(yè)稅實(shí)施條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定如果單獨(dú)經(jīng)營應(yīng)該征收營業(yè)稅的勞務(wù)。增值稅納稅人如果不從事應(yīng)征收營業(yè)稅的勞務(wù)，就談不上有混合銷售和兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。 2、“混合銷售”是指增值稅納稅人在發(fā)生一項(xiàng)商品銷售業(yè)務(wù)的同時(shí)，也隨之發(fā)生了上述非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，兩種行為起碼在發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)（空間位置）、服務(wù)對(duì)象等方面相同。如：甲企業(yè)銷售鐵粉450噸給丙企業(yè)，價(jià)款31.5萬元，同時(shí)用自備汽車負(fù)責(zé)運(yùn)送并按規(guī)定收取運(yùn)輸費(fèi)用（含裝卸搬運(yùn)費(fèi)，下同）1萬元，甲企業(yè)之所以向丙企業(yè)收取這1萬元運(yùn)輸費(fèi)用是因?yàn)槠錇楸髽I(yè)運(yùn)送了自己向其銷售的450噸鐵粉，因此，銷售450噸鐵粉與由此發(fā)生的這筆運(yùn)輸業(yè)務(wù)就稱之為增值稅混合銷售行為，收取的這1萬元運(yùn)輸費(fèi)用與收取的31.5萬元鐵粉價(jià)款就稱之為混合銷售收入。也就是說發(fā)生非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)如果與自己銷售商品產(chǎn)品無關(guān)，那只是發(fā)生了一種（次）獨(dú)立的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能將其與銷售貨物的價(jià)款一并歸屬為混合銷售收入。 3、“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指增值稅納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營商品產(chǎn)品的同時(shí)也從事上述增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)兩者不存在相互依賴關(guān)系，即銷售商品不會(huì)由此帶來非應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生，從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)也并不攜帶銷售商品產(chǎn)品，也就是說銷售商品產(chǎn)品與提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩者在時(shí)間上可能相同，但在空間上是分別進(jìn)行的，服務(wù)對(duì)象也不相同。如：A企業(yè)銷售產(chǎn)品給D企業(yè)，同時(shí)A企業(yè)也在為F企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)，兩種行為雖然在同一時(shí)間發(fā)生，但相互之間沒有因果關(guān)系，行為“地點(diǎn)”也不會(huì)相同。 根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主（銷售額占50%及以上，下同），并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅。如：上述甲企業(yè)在銷售450噸鐵粉同時(shí)為購買方提供運(yùn)輸勞務(wù)收取的1萬元運(yùn)輸費(fèi)用，如果甲企業(yè)屬于專門從事鐵粉生產(chǎn)或經(jīng)營的企業(yè)、或者是以鐵粉生產(chǎn)或經(jīng)營為主的企業(yè)，應(yīng)該繳納增值稅，反之，則不繳納增值稅。再如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題》（國稅函[1998]390號(hào)）規(guī)定，從事電梯生產(chǎn)、銷售的企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并繳納增值稅，但對(duì)只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，則不征收增值稅。不過從事加工、修理修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，但對(duì)取得的加工、修理修配勞務(wù)收入仍應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，混合銷售行為依照《實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予依照《實(shí)施條例》條例第八條規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅（不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 與此同時(shí)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，從事建筑、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、飲食服務(wù)等單位和個(gè)人，包括以這些勞務(wù)為主兼營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，也不繳納增值稅，如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]261）規(guī)定，對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。但目前至少有三種行為除外： （1）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)將貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額一并繳納增值稅。 （2）根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅，對(duì)其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的不征收增值稅。 （3）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于賓館附設(shè)門市部對(duì)旅客銷售貨物征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]648號(hào)）規(guī)定，飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售的一切貨物，無論是銷售給旅客，還是其他單位和個(gè)人，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條“關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，但兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。 |
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