相關(guān)政策--安徽省國家稅務(wù)局安徽省地方稅務(wù)局公告2014年第16號安徽省國家稅務(wù)局安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《安徽省注銷稅務(wù)登記管理辦法（試行）》的公告
為了規(guī)范注銷稅務(wù)登記管理，夯實稅收征管基礎(chǔ)，安徽省國家稅務(wù)局、安徽省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《安徽省注銷稅務(wù)登記管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。現(xiàn)將《辦法》的內(nèi)容解讀如下：
一、《辦法》制定的背景
當前，在我省各級稅務(wù)機關(guān)注銷稅務(wù)登記管理實踐中，普遍存在納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間職責不清，基層操作依據(jù)不明，執(zhí)法風險大的問題。為了規(guī)范我省稅務(wù)系統(tǒng)注銷稅務(wù)登記管理工作，夯實稅收征管基礎(chǔ)、保障納稅人合法權(quán)益，防范稅收執(zhí)法風險，安徽省國家稅務(wù)局、安徽省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《安徽省國家稅務(wù)局安徽省地方稅務(wù)局注銷稅務(wù)登記管理辦法（試行）》。
二、《辦法》的主要內(nèi)容
《辦法》分為六章三十四條，按照注銷稅務(wù)登記的工作流程，分別從申請受理、清稅核查、結(jié)果處理、法律責任等四個方面對注銷稅務(wù)登記管理做出了詳細規(guī)定。
（一）納稅人、扣繳義務(wù)人申請辦理注銷稅務(wù)登記的范圍。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》和《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2010〕18號）規(guī)定，同時結(jié)合我省實際情況，《辦法》將納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當申請辦理注銷稅務(wù)登記的具體情形確定為：“因解散、破產(chǎn)、撤銷等情形，依法終止納稅義務(wù)的；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記，但經(jīng)有關(guān)部門批準或宣告終止的；被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的；住所、經(jīng)營地點跨省轄市變動的；境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)，項目完工、離開中國的；外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的；非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)總局確認終止居民身份的。”
（二）納稅人、扣繳義務(wù)人在向稅務(wù)機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記前應(yīng)當辦結(jié)的事項。《辦法》規(guī)定，納稅人在向國稅機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記之前，應(yīng)當分不同情形辦結(jié)以下事項：
“辦理各稅種（含基金費）的納稅申報和財務(wù)報表報送；企業(yè)所得稅納稅人在年度中注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)當辦理當期企業(yè)所得稅年度納稅申報；定期定額征收個體工商戶應(yīng)當辦理增值稅、消費稅分月匯總申報；依法需要進行企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種清算的納稅人應(yīng)當辦理相應(yīng)稅種清算;結(jié)清申報稅款、欠繳稅款、多退（免）稅款、預(yù)繳稅款、查補稅款、滯納金和罰款；具有出口退（免）稅資格的，應(yīng)當結(jié)清出口退（免）稅款，并辦理出口退（免）稅資格注銷；總分機構(gòu)納稅人登記有分支機構(gòu)的，應(yīng)當先辦理分支機構(gòu)注銷登記；持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，應(yīng)當先辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》繳銷；存在尚未處理違章記錄的，應(yīng)當?shù)竭`章行為處理部門辦結(jié)違章事項”。這些事項，本身就是納稅人、扣繳義務(wù)人在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，依法應(yīng)當承擔的義務(wù)。《辦法》將分類別辦結(jié)各類涉稅事項作為納稅人提出注銷稅務(wù)登記申請的前置條件，并不是額外增加納稅人、扣繳義務(wù)人的負擔，而是厘清征納雙方的權(quán)利義務(wù)，使得征納雙方在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的法律責任更加明確。
（三）清稅核查的定義及時間范圍。針對當前基層實際操作中，很多人會將稅務(wù)機關(guān)在注銷稅務(wù)登記時對納稅人應(yīng)納稅款情況進行的核查工作和納稅人清算稅款特別是企業(yè)所得稅清算活動產(chǎn)生概念混淆的現(xiàn)狀，《辦法》創(chuàng)設(shè)了“清稅核查”的概念，即“稅務(wù)機關(guān)對申請注銷稅務(wù)登記的納稅人、扣繳義務(wù)人的稅款繳納或解繳情況、會計核算情況、發(fā)票使用情況等事項進行全面核查，以審核納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳稅款，辦結(jié)納稅人、扣繳義務(wù)人其他涉稅事項”。同時明確了清稅核查的時間范圍，“從注銷稅務(wù)登記申請受理之日起追溯三個納稅年度。對跨區(qū)遷移納稅人的清稅核查，從注銷稅務(wù)登記申請受理之日的上月末起追溯三個納稅年度。稅務(wù)登記時間未滿三年的，追溯至登記之日止。”
（四）稅務(wù)機關(guān)的工作職責。為加強注銷稅務(wù)登記管理，《辦法》明確了稅務(wù)機關(guān)機關(guān)在受理、清稅核查、結(jié)果處理等環(huán)節(jié)應(yīng)當承擔的工作職責及要求。一是按“廳進廳出”的原則，確定辦稅服務(wù)部門職責，包括受理納稅人注銷稅務(wù)登記申請、繳銷稅務(wù)登記證件及其他稅務(wù)證件、繳銷發(fā)票及防偽稅控專用設(shè)備、審核納稅人提交的資料、結(jié)清稅款、滯納金、罰款、制發(fā)涉稅文書等。二是明確了稅源管理部門負責組織實施清稅核查，對申報辦理注銷稅務(wù)登記的納稅人稅款繳納情況、會計核算情況、發(fā)票使用情況等事項進行全面核查，以審核納稅人應(yīng)繳納的稅款，辦結(jié)納稅人其他涉稅事項。通過明晰稅務(wù)機關(guān)在注銷稅務(wù)登記各環(huán)節(jié)的工作職責，保障注銷稅務(wù)登記管理流程運轉(zhuǎn)順暢。
（五）稅務(wù)機關(guān)的辦理時限。《辦法》分類別確定了核準注銷稅務(wù)登記的辦理時限。其中：“對無欠稅、無應(yīng)繳銷發(fā)票、無在查案件的實行定期定額征收的個體工商戶申請注銷稅務(wù)登記的，可以不進行清稅核查，主管稅務(wù)機關(guān)于受理后當場核準注銷其稅務(wù)登記”；“對取得人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定書且無欠稅，或雖有欠稅但無法獲得清償且死欠稅款已被核銷的納稅人申報辦理注銷稅務(wù)登記，可以不進行清稅核查，主管稅務(wù)機關(guān)于受理后5個工作日內(nèi)核準注銷其稅務(wù)登記”；對其他類別的納稅人、扣繳義務(wù)人（主要是單位納稅人和實行查賬征收的個體工商戶），清稅核查在11個工作日內(nèi)完成，加上受理、傳遞、結(jié)果處理、文書制發(fā)等其他環(huán)節(jié)所需時限，共計15個工作日內(nèi)完成注銷稅務(wù)登記核準。
（六）國、地稅聯(lián)合辦理注銷稅務(wù)登記的具體規(guī)定。《辦法》首次建立了我省國、地稅聯(lián)合開展注銷稅務(wù)登記管理的工作方式，明確了我省國地稅聯(lián)合開展注銷稅務(wù)登記管理的細節(jié)要求。《辦法》規(guī)定，“屬于國地稅共管的納稅人、扣繳義務(wù)人，按照先貨物勞務(wù)稅后所得稅的原則，分別提出注銷稅務(wù)登記申請；國地稅聯(lián)合辦證的納稅人、扣繳義務(wù)人由先行受理的稅務(wù)機關(guān)收回稅務(wù)登記證正本；屬于國地稅共管的納稅人、扣繳義務(wù)人，先行核準注銷稅務(wù)登記的稅務(wù)機關(guān)，2個工作日內(nèi)將核準注銷的信息傳遞給另一方。” |
