在企業(yè)的破產(chǎn)清算中，由于債務(wù)人已經(jīng)資不抵債，毫無疑問肯定不會全額清償債務(wù)了。此時，在破產(chǎn)清算中需要確認債務(wù)人債務(wù)清償損益嗎？
這里有兩種觀點：
1、需要確認債務(wù)清償損益
2、不需要確認債務(wù)清償損益
確不確認債務(wù)清償損益的關(guān)鍵是，他認為債務(wù)清償?shù)捻樞蛴绊憘鶛?quán)人利益。由于稅務(wù)債權(quán)優(yōu)先于其他普通債權(quán)，可能產(chǎn)生的一個結(jié)果是，稅務(wù)債權(quán)受了清償而其他債權(quán)得不到清償。
實際上，對于這個問題，我在《財務(wù)與會計》（綜合版）2011年第1期的《企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問題》這篇文章中就已經(jīng)詳細討論過。
企業(yè)的清算分為兩個層面的清算，一個是企業(yè)層面的清算，一個是股東層面的清算。而是否確認債務(wù)清償損益屬于企業(yè)層面的清算。
在企業(yè)的破產(chǎn)清算中，我們的結(jié)論是根本不需要進行企業(yè)層面的清算，也就是說，在破產(chǎn)清算中既不需要考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，也不需要考慮債務(wù)清償損益。原因就在于，企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算已經(jīng)資不抵債了。因此，從破產(chǎn)程序上來看，在破產(chǎn)時首先要進行破產(chǎn)債權(quán)的申報。因此，普通債權(quán)人可以進行申報。但是，企業(yè)層面清算確認應(yīng)納稅所得額，從而計算出企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅負債只有在企業(yè)完成全部清算后才能最終確定。比如你要計算債務(wù)清償損益，只有到所有債權(quán)人都按比例清償完以后才能計算出來。
因此，這個企業(yè)所得稅債權(quán)，在破產(chǎn)債權(quán)申報環(huán)節(jié)屬于不確定債權(quán)，無法進行破產(chǎn)債權(quán)申報。而根據(jù)《破產(chǎn)法》規(guī)定，未申報債權(quán)無法得到清償。而不確定債權(quán)又無法申報。因此，這里得出的結(jié)論就是，在企業(yè)破產(chǎn)清算中（一定是在破產(chǎn)清算這種情況下），實際根本不需要進行企業(yè)層面的清算。因為，你即使按60號文規(guī)定計算出來應(yīng)納稅額，也由于企業(yè)破產(chǎn)而永遠無法得到清償，又何必去清算呢？
而在破產(chǎn)清算中，我們要關(guān)注的是企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅問題。企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅如何清償，是否作為破產(chǎn)債權(quán)申報，和普通債權(quán)人一起清償呢？這個問題很關(guān)鍵。我們認為，企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅不屬于破產(chǎn)債權(quán)，而是屬于破產(chǎn)費用，屬于第一清償順序，不僅高于普通債權(quán)，也高于有抵押債權(quán)。企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣后，扣除相關(guān)流轉(zhuǎn)稅后的金額才能用于債權(quán)清償。
這一點，江蘇省地方稅務(wù)局曾專門下文明確過。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)處置過程中有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（蘇地稅函[2007]340號）：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。該項稅款是破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款，其不同于破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)還債程序前形成的欠稅，應(yīng)作為破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)費用處理。
因此，對企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定計征營業(yè)稅并依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以優(yōu)先清償。 |
