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| 新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時(shí)間的變化 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：517 |
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| 《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中對(duì)特定新辦企業(yè)給予一定年限內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。對(duì)于新辦企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免的起始時(shí)間，國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》、國(guó)稅函[2003]1239號(hào)《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》、國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行）》先后作出了規(guī)定。我們共同來(lái)分析一下該項(xiàng)國(guó)家稅收政策的變化： （一）國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》規(guī)定："對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)". ?。ǘ﹪?guó)稅函[2003]1239號(hào)《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》關(guān)于"新辦企業(yè)"認(rèn)定等方面規(guī)定的進(jìn)一步明確，具體規(guī)定如下： （1）對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。 注：對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，原規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）為"納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)。" ?。?）企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。 注：該規(guī)定與外商投資企業(yè)下半年度內(nèi)開業(yè)并獲利時(shí)的獲利年度確定原則是類似的。如果企業(yè)在下半年度內(nèi)開業(yè)，則存在一項(xiàng)選擇權(quán)：可以以當(dāng)年度作為獲利年度的開始，也可以當(dāng)年度按照法定稅率納稅，而以下一年度作為享受定期減免稅年度的開始。這里需要注意的是，在后一種處理辦法下，只能以下一年度作為獲利年度的開始，而不論下一年度的實(shí)際盈虧狀況如何。即使下一年度虧損，也視同為獲利年度已經(jīng)開始，并占用相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠期限，而不能再推遲獲利年度的開始時(shí)間。換言之，此時(shí)獲利年度的確定只能在開業(yè)當(dāng)年或者下一年度之間選擇其一。 ?。?）鑒于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算征收的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年審批減免企業(yè)所得稅。 ?。ㄈ﹪?guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行） 》的附件對(duì)于企業(yè)所得稅減免稅起始時(shí)間的計(jì)算作出了如下規(guī)定： 法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！ ⌒罗k企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時(shí)間起，按本條第（二）項(xiàng)規(guī)定在剩余減免稅時(shí)限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策?！ ∽ⅲ荷鲜鲆?guī)定對(duì)于"新辦企業(yè)"減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的規(guī)定作了較大變動(dòng)。 比較上述兩項(xiàng)規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，《稅收減免管理辦法（試行）》附件將新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日規(guī)定為納稅人取得第一筆收入之日，實(shí)際上是將開始享受減免稅優(yōu)惠的時(shí)間推遲，從而使企業(yè)能更充分地享受稅收減免優(yōu)惠。 ?。ㄋ模?007年3月27日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅函[2007]365號(hào)《關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時(shí)間的批復(fù)》，該文件的主要作用是明確了內(nèi)資企業(yè)所得稅中先后發(fā)布的關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的文件的相互關(guān)系和前后銜接問(wèn)題。 通常認(rèn)為，國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文的優(yōu)惠力度要大于國(guó)稅函[2003]1239號(hào)文，因?yàn)閲?guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文將新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日規(guī)定為納稅人取得第一筆收入之日，實(shí)際上是將開始享受減免稅優(yōu)惠的時(shí)間推遲，從而使企業(yè)能更充分地享受稅收減免優(yōu)惠。 由于上述兩項(xiàng)規(guī)定不盡一致，在實(shí)務(wù)操作中就會(huì)出現(xiàn)新舊銜接問(wèn)題，即在上述兩個(gè)文件的頒布實(shí)施日期之間設(shè)立，但在國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文發(fā)布實(shí)施后才取得第一筆收入的新辦企業(yè)，按照哪個(gè)文件確定其享受減免稅的起止時(shí)間的問(wèn)題。這一問(wèn)題在國(guó)稅函[2007]365號(hào)文中得以明確：國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文第30條關(guān)于"本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本辦法相抵觸的，按本辦法執(zhí)行"以及該文件附件第15條第（二）款關(guān)于"新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日"的規(guī)定，只適用于2005年10月1日以后設(shè)立的企業(yè)。判定納稅人能否享受新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)根據(jù)其設(shè)立時(shí)間而不是減免稅申請(qǐng)時(shí)間。企業(yè)在2005年10月1日之前設(shè)立，從2005年10月1日以后取得第一筆收入，應(yīng)按照國(guó)稅函[2003]1239號(hào)文的規(guī)定計(jì)算減免稅?！ ?nbsp; |
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