在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上，2013年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在一些差異，應(yīng)該引起企業(yè)關(guān)注。
財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知 對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》相關(guān)問(wèn)題的解釋
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅差異總結(jié) 財(cái)會(huì)[2012]20號(hào)小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目差異比較 財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)財(cái)政部工業(yè)和信息化部國(guó)家稅務(wù)總局工商總局銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見(jiàn)
自行建造的固定資產(chǎn)
?。ㄒ唬镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
?。ǘ?/FONT>小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條第二款規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。
（三）納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)施條例第五十八條第二款規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法產(chǎn)生了差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》第一條第二款規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！?/FONT>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無(wú)需調(diào)整。
融資租入的固定資產(chǎn)
（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
例：2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃一套生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)值500000元，租賃開(kāi)始期為2013年1月1日，租期3年，租金支付方式為自租賃開(kāi)始日起，每年年末支付租金20萬(wàn)元。甲公司在簽訂融資租賃合同過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20000元；該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用3年，無(wú)殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊；租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1000元，估計(jì)當(dāng)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元，合同約定年利率為8%。
若甲公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則會(huì)計(jì)處理如下（計(jì)算過(guò)程略）：
2013年1月1日
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 520000
未確認(rèn)融資費(fèi)用101000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 601000
銀行存款20000。
?。ǘ?/FONT>小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條第四款規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。
若甲公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則會(huì)計(jì)處理如下：
2013年1月1日
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 621000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 601000
銀行存款20000。
?。ㄈ┘{稅調(diào)整
企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)施條例第五十八條第三款規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異，以后每年計(jì)提的折舊和分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用都須進(jìn)行納稅調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無(wú)需調(diào)整。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正應(yīng)用指南》第十一條規(guī)定，前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。
?。ǘ?/FONT>小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條第二款規(guī)定，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益。對(duì)比可以看出，“盤(pán)盈收益”在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中屬于前期差錯(cuò)，計(jì)入以前年度損益調(diào)整。
?。ㄈ┘{稅調(diào)整
企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無(wú)需調(diào)整。 |
