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| 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于保理業(yè)務(wù)的增值稅處理是如何“創(chuàng)新”的 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1880 |
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| 說起保理這個(gè)東西，說白了就是以債權(quán)為抵押或直接轉(zhuǎn)讓，先收回資金要花的情形。于此在實(shí)踐當(dāng)中，營(yíng)業(yè)稅下有的地方對(duì)于保理中間商采取的是差額計(jì)算的方式，有點(diǎn)創(chuàng)新。增值稅下，基本上各地差額的小權(quán)利被剝奪了，增值稅就是強(qiáng)制性的規(guī)定，這個(gè)小編認(rèn)為是不錯(cuò)的，利于全國(guó)一盤棋管理。話說，深圳前海國(guó)稅等稅務(wù)機(jī)關(guān)還不錯(cuò)，專門對(duì)于一些問題進(jìn)行了明確。小編認(rèn)為有一些還是值得探討的。借鑒一下天津在之前文件當(dāng)中的描述保理是這樣的：保理業(yè)務(wù)，是指銷售商（債權(quán)人）將其與買方（債務(wù)人）訂立的貨物銷售（服務(wù)）合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司，由商業(yè)保理公司為其提供貿(mào)易融資，應(yīng)收賬款管理與催收等綜合性商貿(mào)服務(wù)。
(1)先來(lái)過一下營(yíng)業(yè)稅下的保理業(yè)務(wù)的差額的做法
渝地稅發(fā)〔2014〕70號(hào)
經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的單位從事保理業(yè)務(wù)的，取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按照“金融業(yè)——金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅；利息收入應(yīng)按照“金融業(yè)——貸款”稅目，以取得的利息收入減除支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額（即包括原價(jià)收回應(yīng)收賬款與折價(jià)購(gòu)入應(yīng)收賬款的差額）。
津地稅貨勞〔2013
〕3
號(hào)
對(duì)商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務(wù)取得的利息收入，按照“金融業(yè)一貸款”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為其取得的利息收入減除支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息后的余額。商業(yè)保理公司扣除上述款項(xiàng)，應(yīng)取得金融機(jī)構(gòu)利息支出單據(jù)或符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的合法有效憑證。
納稅人兼營(yíng)其他項(xiàng)目的，允許扣除的利息按照以下公式計(jì)算：
允許扣除的利息=利息總額×保理收入總額／經(jīng)營(yíng)收入總額。
對(duì)商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務(wù)取得的其他收入按照“金融業(yè)—金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”稅目金額征收營(yíng)業(yè)稅
給大家看看，營(yíng)業(yè)稅下的好日子，在增值稅下暫沒有變通的路子，因?yàn)槔⒉坏玫挚?，差額更沒有給這個(gè)待遇。所以保理的公司基本上日子也難過的。這里的內(nèi)容更多是給大家看看，了解保理公司作為中間倒手的事項(xiàng)。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于保理的規(guī)定與理解
事項(xiàng) 解釋 小編注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)
提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。
這兒說明業(yè)務(wù)關(guān)系不可轉(zhuǎn)移
國(guó)家稅務(wù)總局
保理行業(yè)利息支出不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣、稅負(fù)可能上升問題。這里需要先說明一下，保理行業(yè)在交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，也是按利息全額5%交稅，支出的利息不能差額扣除。改征增值稅后，利息收入全額6%計(jì)銷項(xiàng)，支出的利息也不能作進(jìn)項(xiàng)，但企業(yè)的房租、水電費(fèi)、辦公用品等支出都可以抵進(jìn)項(xiàng)，算下來(lái)，保理行業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該不會(huì)增加，甚至企業(yè)成本支出大的，比如買一層辦公樓，幾年內(nèi)都不用交增值稅了。
之前創(chuàng)新的營(yíng)業(yè)稅差額這臉打的，啪啪的
重慶國(guó)稅
租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開票政策有待明確。去年90號(hào)公告對(duì)保理方式轉(zhuǎn)讓租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)開票進(jìn)行了明確。但是對(duì)于通過非保理方式，如資產(chǎn)證券化、直接轉(zhuǎn)讓等方式的開票方式未進(jìn)行明確。
回復(fù)：
已報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，待明確。
等，理解上可以參照，但是卻是有重復(fù)計(jì)稅的成本可能
大連國(guó)稅
保理行業(yè)納稅人是否可以開具增值稅專用發(fā)票？對(duì)方企業(yè)是否可以依據(jù)保理行業(yè)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：可以開具專票，不屬于貸款利息性質(zhì)的可以抵扣。
貸款服務(wù)不得抵扣
重慶國(guó)稅
售后回租保理業(yè)務(wù)如何征收增值稅？支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息或折價(jià)購(gòu)入應(yīng)收賬款是否應(yīng)從銷售額中扣除？
回復(fù)：房地產(chǎn)企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)銷售給金融租賃公司，金融租賃公司再把不動(dòng)產(chǎn)回租給房地產(chǎn)企業(yè)，期限屆滿后房地產(chǎn)企業(yè)再回購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)又過戶于房地產(chǎn)企業(yè)，這屬于“售后回租”服務(wù)；金融租賃公司將房地產(chǎn)企業(yè)的租金應(yīng)收款賣給銀行，銀行獲得了合同規(guī)定的租金應(yīng)收款收款權(quán)。這屬于“保理”業(yè)務(wù)。
由于售后回租保理整個(gè)業(yè)務(wù)兩個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人并非同一個(gè)，因此應(yīng)當(dāng)分別就其發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行稅務(wù)處理。融資性售后回租服務(wù)按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；保理服務(wù)在總局新的文件規(guī)定明確前，暫按照市局網(wǎng)頁(yè)—營(yíng)改增專欄—營(yíng)改增政策指引第4期規(guī)定進(jìn)行處理。
小編沒有查到4指引中的何解決方案
深圳前沿國(guó)稅
營(yíng)改增后，保理行業(yè)的稅率是多少?
實(shí)務(wù)中分兩類：商業(yè)保理和銀行保理行為。
銀行保理融資，按貸款服務(wù)處理;稅率6%。
商業(yè)保理：1、保理融資，按貸款服務(wù)處理，稅率6%，不可開具增值稅專用發(fā)票;2、保理服務(wù)，按直接收費(fèi)的金融服務(wù)處理，稅率6%，可開具增值稅專用發(fā)票;3、應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓，按金融商品轉(zhuǎn)讓處理，一年內(nèi)盈虧相抵后計(jì)算銷售額，稅率6%，不可開具增值稅專用發(fā)票。
對(duì)于商業(yè)保理中的第3，小編認(rèn)為有探討，債權(quán)屬于金融商品不明確，一年相抵計(jì)算，這話有點(diǎn)大
保理公司企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是否符合前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠指引里的15%?
保理屬于金融服務(wù)業(yè)。前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(財(cái)稅【2014】26號(hào)文)，未給予金融服務(wù)業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
一舉兩得真難
保理公司從母公司或集團(tuán)內(nèi)部取得資金所支付的資金成本是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?母公司或集團(tuán)取得的借款利息，可以免稅嗎?
保理公司從母公司或集團(tuán)內(nèi)部取得資金所支付的資金成本屬于貸款利息費(fèi)用，不能取得增值稅專用發(fā)票，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
資金成本不得抵扣
(3)小編的理解
第一，商業(yè)保理公司，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅的差額被增值稅的貸款服務(wù)利息支出不得抵扣給說再見了，所以心里有不開心，稅負(fù)高，有想法，這個(gè)你們就多呼吁吧，沒有別的招。要不就等到貸款服務(wù)可抵扣的那個(gè)未來(lái)。
第二，如果如融資租賃公司將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，如追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)，那前者視為貸款，取得利息可以差額，這個(gè)只有你們?nèi)谫Y租賃公司可用上。保理公司嫉妒哈。同理，你們繼續(xù)給承租方開具發(fā)票(具體是過渡期售后回租會(huì)有差異)。如果是真轉(zhuǎn)讓了，相當(dāng)于銀行不帶追償取得了，那按照90號(hào)公告也并不是說銀行要給承租方開具發(fā)票，但此時(shí)如果融資租賃公司開具發(fā)票計(jì)稅，那只能算銀行的利息單差額了。那銀行取得的利息收入，就自己的部分計(jì)稅，是兩個(gè)各自的業(yè)務(wù)的處理。不過基于風(fēng)險(xiǎn)考慮，銀行通常也多選擇的是有追索權(quán)的保理融資業(yè)務(wù)。 |
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