銷售卡號卡密，屬于銷售貨物的行為，應當征收增值稅。手游公司收取的充值費屬于提供服務的收入，按照“信息技術服務——信息系統服務”繳納增值稅。
2.手游公司通過快錢公司收取卡號卡密銷售款以及代收服務費，應當全額確認收入，應付給快錢公司的手續費應由快錢公司給手游公司開具稅務發票，手游公司作銷售費用處理。手游公司不應當給快錢公司開具發票，如果消費者需要發票的，應由快錢公司向手游公司提供消費者信息，手游公司直接給消費者開具稅務發票。
3.與運營商合作，手游公司應按100%金額確認營業稅應稅收入，15%作為手續費支出予以扣除，20%的預計壞賬待實際發生時作為壞賬損失予以扣除，手游公司不可以按扣除預計壞賬和服務費后的余額即68%確認收入，運營商取得的15%按手續費（服務業——代理業）確認收入。運營商向手游公司按取得的手續費開具發票，玩家需要發票的，手游公司按100%金額向玩家開具發票。
4.通過游戲網站銷售，應按100%確認營業收入，按10%作為服務費支出，游戲網站收到10%服務費后，應向手游公司開具發票，如果玩家需要發票，則由手游公司按100%金額向玩家開具普通發票。
咨詢二：手游公司與蘋果公司的收入分成，雙方如何確定納稅義務？
某手游公司與蘋果公司合作，消費者通過蘋果手機中蘋果商店下載的收費的手游APP，目前中國大陸的下載收費由境外蘋果公司收取，蘋果與APP提供商有兩種合作方式：
1.下載收費APP，蘋果公司收費，40%歸蘋果，60%蘋果支付給中國手游公司。下載手游APP的用戶有80%在中國內地，20%在境外。
請問：
（1）境外蘋果公司是否有在中國境內納稅義務？如何納稅？如需納稅，需要交什么稅稅目是什么呢？下載收入是否涉及特許權？
（2）手游公司按全額還是差額如何納稅？境外下載用戶是否可以申報免稅收入？如何準備境外下載證據？
2.下載免費APP，根據蘋果商店下載量，手游公司支付境外蘋果公司下載費。
請問：手游公司支付境外蘋果公司下載費時是否代扣代繳什么稅？
3.蘋果商店下載的APP，玩家購買游戲金幣只能通過銀行卡支付購買，蘋果公司收款，按合作分成40%歸蘋果，60%蘋果支付給手游公司。
請問：手游公司按全額還是差額如何納稅？境外用戶充值是否可以申報免稅收入？
解答
1.下載收費APP，APP的服務由APP提供商（如手游公司）提供，蘋果只是提供了一個手機下載平臺，因此，營改增后，APP提供商應按“信息技術服務”繳納增值稅。手游公司對來源于境內的下載收入按全額繳納增值稅，根據《國家稅務總局關于重新發布<營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第49號），向境外提供的信息系統服務免征增值稅，因此，手游公司就來源于境外的APP收入可免征增值稅，但需按49號公告第七條進行備案。境外下載證據可提供境外下載的客戶端IP地址等以證明是境外用戶下載該APP。
蘋果公司為手游公司提供交易平臺，其取得的收入屬于勞務報酬，應當按照信息技術服務繳納增值稅。蘋果公司來源于境內的服務收入是否征收企業所得稅，關鍵看蘋果公司提供服務是否構成常設機構，主要從服務器是否在境內，在境內是否有固定的經營場所，是否有非獨立代理人代表蘋果公司與境內公司簽訂合約等。
2.蘋果公司從手游公司取得的收入應當按照“信息技術服務”繳納增值稅，稅款由手游公司代扣代繳。蘋果公司從手游公司取得的收入是否繳納企業所得稅參見解答（1）。
3.玩家通過銀行卡支付購買游戲幣，手游公司應按100%金額確認應稅收入，蘋果公司從手游公司取得的40%分成收入屬于平臺服務費，應當按照信息技術服務繳納增值稅，稅款由手游公司負責代扣代繳。對手游公司來說，境外用戶充值可享受免征增值稅。
