|
|
|
|
| 穗地稅發(fā)[2005]276號 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人以不法憑證列支成本費用稅務(wù)處理的實施意見 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：698 |
| |
| 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人以不法憑證列支成本費用稅務(wù)處理的實施意見穗地稅發(fā)[2005]276號 2005-11-7局屬各單位： 為了更好地貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）[全文失效]中“不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，市局提出如下實施意見，請遵照執(zhí)行。 一、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。”因此，納稅人購進貨物、接受勞務(wù)時使用虛開發(fā)票、假發(fā)票、普通收據(jù)、白頭單等不合法憑證結(jié)算的價款，除本通知第二點另有規(guī)定以外，在計算年度應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用在稅前扣除。 所謂“合法、有效憑證”，是指印制、領(lǐng)購、開具（填制）符合有關(guān)稅收、會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的原始憑證和記賬憑證。（詳細(xì)解釋見附件2） 二、稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可發(fā)出限期提供資料通知書，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。 所謂“有根據(jù)”，是指納稅人的經(jīng)營收入已申報繳納流轉(zhuǎn)稅，按照行業(yè)的平均銷售成本率應(yīng)該存在該成本費用的金額，否則無法產(chǎn)生該項收入；或者從事房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝的納稅人，其開發(fā)品、工程已完成或部分完成，而構(gòu)成該開發(fā)品或工程的實體沒有足夠的建筑材料是不可能的，按一般預(yù)算定額，應(yīng)該有一定的材料成本；或者由納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅鑒證，報經(jīng)區(qū)（市）以上稅務(wù)機關(guān)（含稽查機關(guān)）審查確認(rèn)的合理項目及其金額。 （一）納稅人若能夠重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生年度的成本費用在稅前扣除。包括但不限于下列情況： 1.納稅人有真實交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照執(zhí)行）。 2.納稅人有真實交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。 3.納稅人按照約定付款，對方應(yīng)開具財政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。 （二）納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。 三、對納稅人帳外經(jīng)營購進貨物價款未作稅前扣除，但又不能按要求提供合法、有效的購貨憑證，或者納稅人雖有真實交易但又無法重新取得合法購貨憑證、勞務(wù)憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第四十七條“納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，按照我市核定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得率的有關(guān)規(guī)定，采用核定征收方式，從高核定企業(yè)相應(yīng)年度（或者部分經(jīng)營項目）的應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征收企業(yè)所得稅。 四、對違反發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定的行為，稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的規(guī)定處理。 附件1：以“合法、有效憑證”入帳的相關(guān)法規(guī) 一、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。” 二、《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。” 三、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。” 四、國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法”。 附件2：關(guān)于合法、有效憑證的釋義 所謂“合法、有效憑證”，是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財務(wù)會計制度規(guī)定的會計憑證（包括原始憑證和記帳憑證）。其中，合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。其中，合法、有效的發(fā)票是指： 1.合法性。 發(fā)票的確立是由法律行政法規(guī)作出規(guī)定，它是由法定的管理機關(guān)——稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制，依法印制、使用的發(fā)票是財務(wù)收支的合法憑證，任何人不得無故拒絕接受，它的流通、傳遞受法律保護。 私印、私購、盜竊、搶奪、代開、借用的發(fā)票是發(fā)票的來源非法；弄虛作假開具發(fā)票，是開具發(fā)票非法；用其他票據(jù)代替發(fā)票、擅自擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍，是發(fā)票載體非法；取得“白頭單”（也稱白條）等非法憑證付款入帳，是受理非法憑證。這些都是違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。只有依法印制、依法領(lǐng)購、依法開具、依法取得的發(fā)票，才具備發(fā)票的合法性。 2.真實性。 指用票單位和個人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從客觀事實出發(fā)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行如實、客觀地記錄；對接受的發(fā)票進行嚴(yán)格的審核把關(guān)，去偽存真，以保證原始憑證的真實性。變造、虛開的發(fā)票是違反真實性的這一特性，是不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動原貌的。 3.時效性。開具發(fā)票必須按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時限進行，不得擅自提前、滯后開具發(fā)票，人為調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間。 只有完全具備上述“三性”的發(fā)票才是合法有效的發(fā)票。 原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容包括：原始憑證的名稱、填制日期、編號、填制和接受憑證的單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容、有關(guān)人員的簽章等。原始憑證所填制的內(nèi)容和數(shù)字必須真實可靠，各項內(nèi)容填寫正確齊全、文字簡要、字跡清楚、大小寫金額符合規(guī)格，并有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員的簽名蓋章，所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合國家的政策、法令、制度和核準(zhǔn)的預(yù)算，必須同時具備上述條件的原始憑證方為合法、有效的憑證。原始憑證按照來源可分為外來原始憑證（如購買貨物時從銷售方取得的發(fā)票）和自制原始憑證（如工資單、領(lǐng)料單等）。 記帳憑證則是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，并據(jù)以確定會計分錄和登記帳簿的憑證。記帳憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有：填制單位的名稱，憑證名稱、編號、填制日期，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要，會計科目，所附原始憑證的張數(shù)，制證、審核、記帳等有關(guān)人員的簽名或蓋章。記帳憑證的填制要求與原始憑證基本一致。 無論是何種憑證，都要連續(xù)編號，以備查考。 |
|
|
|
|
|
