為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，新《企業(yè)所得稅法》文件明確作出規(guī)定：“企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)”。但不是只要研發(fā)費(fèi)就可以稅前扣除，筆者總結(jié)了以下十種情況，不能享受稅收優(yōu)惠。 這十種情形分別是：
一、財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 二、非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
對(duì)企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出允許加計(jì)扣除。 三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。
企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)。
3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
4.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。
5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
6.專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審和驗(yàn)收費(fèi)用。 四、委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。
《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第6條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。” 五、委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 六、納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額。對(duì)納稅人申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報(bào)備不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。 七、企業(yè)集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。 如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＦ髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/font> 八、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。
企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 九、超過(guò)5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。”《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第10條規(guī)定“《企業(yè)所得稅法》第5條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”由此可見(jiàn)，企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用依法加計(jì)扣除。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。但當(dāng)企業(yè)連續(xù)5年仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計(jì)扣除還是非加計(jì)扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補(bǔ)。 十、法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條規(guī)定："企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。"如果企業(yè)用財(cái)政撥款（財(cái)政撥款屬于不征稅收入）用于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應(yīng)也不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。 研發(fā)部門(mén)的差旅費(fèi)是否可以加計(jì)扣除？《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
4.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
6.專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 由于上述列舉可加計(jì)扣除的項(xiàng)目不包括差旅費(fèi)，故對(duì)研發(fā)部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)支出不可加計(jì)扣除。 對(duì)于企業(yè)的研發(fā)材料如何進(jìn)行賬務(wù)處理【問(wèn)題】我單位進(jìn)行研發(fā)，所用材料為客戶(hù)無(wú)償贈(zèng)送，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 【解答】要分別不同情確定會(huì)計(jì)處理：
（1）如果是委托貴單位進(jìn)行研發(fā)的單位提供的材料，實(shí)際上不屬于無(wú)償贈(zèng)送。但因?yàn)槭芡虚_(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)中所收到的材料以及所開(kāi)發(fā)形成的成果，不嚴(yán)格符合貴單位資產(chǎn)定義，不屬于受托方的資產(chǎn)，因此通常只對(duì)所收到的材料只需做備查登記。對(duì)于受托開(kāi)發(fā)中發(fā)生的成本費(fèi)用可以在“研發(fā)支出”下單設(shè)“受托開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)進(jìn)行歸集，待完成后后結(jié)算時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按開(kāi)發(fā)成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“研發(fā)支出”。研發(fā)失敗，轉(zhuǎn)銷(xiāo)所發(fā)生支出以及可能涉及的賠償，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、貸記“研發(fā)支出”、“銀行存款”等。 （2）提供材料的雖然不是直接委托研發(fā)的單位，但與研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)，如按協(xié)議約定可以分享研究成果的單位。這種情況下其實(shí)也不是無(wú)償贈(zèng)送材料，而是為后續(xù)分享成果而預(yù)先付出的代價(jià)，在收到材料時(shí)借記“原材料”等，貸記“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”等，待研發(fā)成功，對(duì)方按協(xié)議分享成果時(shí)，按支付的費(fèi)用借記“銀行存款”等，按之前收到原材料的價(jià)值借記“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”等，按兩者的合計(jì)數(shù)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等。當(dāng)然，實(shí)踐中要視協(xié)議約定分析確定賬務(wù)處理的最佳方式。 （3）如果是與研發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的單位贈(zèng)送的，這種情況下要按接受捐贈(zèng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，在收到先計(jì)入“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，接受捐贈(zèng)的材料使用時(shí)，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，同時(shí)按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，在收到材料時(shí)，借記“原材料”等，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)利得。 |
