【問題】某生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式取得一批設(shè)備，作為固定資產(chǎn)入賬，承租期間通過分期方式支付租賃款項，設(shè)備所有權(quán)在租賃期滿后取得。請問在整個融資租賃環(huán)節(jié)如何進行賬務(wù)處理，并且涉及哪些稅種？
上述情況是實務(wù)中常見的一般融資租賃業(yè)務(wù)，我們需要從賬務(wù)處理和稅務(wù)處理兩個方面來進行解析：
一．承租方通過融資租賃取得固定資產(chǎn)賬務(wù)處理
①開始承租固定資產(chǎn)（租賃開始日）時：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
未確認融資費用
貸：長期應付款—融資租賃款
②每期分攤未確認融資費用時：
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
*以實際利率法計算確認當期的融資費用
③每期支付租賃費用時：
借：長期應付款—融資租賃款
貸：銀行存款
④計提固定資產(chǎn)折舊時：
借：成本費用類科目
貸：累計折舊
⑤租賃期滿購入資產(chǎn)時：
借：長期應付款—融資租賃款
固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
二、一般融資租賃出租方相關(guān)賬務(wù)處理
①開始出租固定資產(chǎn)（租賃開始日）時：
借：長期應收款—應收融資租賃款
未擔保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)
未實現(xiàn)融資收益
②收到租賃款時:
借：銀行存款
貸：長期應收款—應收融資租賃款
③每期攤銷未實現(xiàn)融資收益時：
借：未實現(xiàn)融資收益（以實際利率計算分攤）
貸：租賃收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
三、融資租賃固定資產(chǎn)的涉稅問題
①增值稅
參照財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號以及財稅[2016]36號文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用增值稅稅率13%，不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。
出租方作為增值稅納稅人，需要按規(guī)定開具融資租賃服務(wù)增值稅發(fā)票，并繳納相應的稅款。
針對這一稅種，滿足以下條件可以享受“即征即退”政策：
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
這里需要強調(diào)一點，不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。
②企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：
“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”
因此，出租方通過融資租賃業(yè)務(wù)取得的收入應按合同約定的收入來分攤，并據(jù)實繳納企業(yè)所得稅。
③印花稅
參照財稅〔2015〕144號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》相關(guān)規(guī)定：
“對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。”
印花稅的納稅義務(wù)人為訂立合同人，因此，出租方和承租方均需要繳納。
④契稅
由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，房屋的權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以融資租賃期間的房產(chǎn)不用繳納契稅。
但如果在融資租賃期滿后，承租方購買房屋，使房屋的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則承租人應按規(guī)定繳納契稅。
