比如，安徽省太和縣委、縣政府今年4月發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加快工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》，出臺(tái)了加大新建工業(yè)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)力度、鼓勵(lì)生物醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)入醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園和積極發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)等一系列鼓勵(lì)措施。
在加大新建工業(yè)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)力度方面，對(duì)固定資產(chǎn)投資在5000萬(wàn)元（含）以上的工業(yè)項(xiàng)目，自建成投產(chǎn)之日起，前兩個(gè)年度按企業(yè)實(shí)繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎(jiǎng)勵(lì)，第3年～第5年分別按地方留成部分的70%、60%、50%給予獎(jiǎng)勵(lì)；固定資產(chǎn)投資在5000萬(wàn)元以下的工業(yè)項(xiàng)目，自建成投產(chǎn)之日起，前兩個(gè)年度按企業(yè)實(shí)繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎(jiǎng)勵(lì)，第3年～第5年按地方留成部分的50%給予獎(jiǎng)勵(lì)。
在鼓勵(lì)生物醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)入醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園方面，對(duì)固定資產(chǎn)投資在5000萬(wàn)元（含）以上的新建生物醫(yī)藥企業(yè)，自建成投產(chǎn)之日起，前3年度按企業(yè)實(shí)繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎(jiǎng)勵(lì)，第4年～第5年分別按地方留成部分的70%、60%給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)固定資產(chǎn)投資在5000萬(wàn)元以下的新建生物醫(yī)藥企業(yè)，自建成投產(chǎn)之日起，前兩個(gè)年度按企業(yè)實(shí)繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎(jiǎng)勵(lì)，第3年～第5年分別按地方留成部分的70%、60%、50%給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)投產(chǎn)5年（含）以下的現(xiàn)有醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)，按投產(chǎn)年度數(shù)享受上述對(duì)應(yīng)年度的獎(jiǎng)勵(lì)比例。
在發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)方面，支持國(guó)內(nèi)外大中型企業(yè)或企業(yè)財(cái)團(tuán)在太和縣設(shè)立公司總部、生產(chǎn)基地及研發(fā)中心。對(duì)新設(shè)立或縣外轉(zhuǎn)入的總部企業(yè)，前兩個(gè)年度分別按總部企業(yè)實(shí)繳稅收（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅）地方留成部分的100%給予獎(jiǎng)勵(lì)，第3年～第5年分別按總部企業(yè)實(shí)繳稅收地方留成部分的85%、75%、65%給予獎(jiǎng)勵(lì)；5年期滿(mǎn)后，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的納稅總額在300萬(wàn)元至500萬(wàn)元（含）、500萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含）、1000萬(wàn)元以上的總部企業(yè)，以往年最高納稅額為基數(shù)，分別按其新增稅收地方留成部分的35%、40%、45%給予獎(jiǎng)勵(lì)。
早在2000年，國(guó)務(wù)院就發(fā)布了《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，指出采取稅收先征后返的辦法，對(duì)企業(yè)已繳納的稅收予以返還，不僅擾亂了稅收秩序，違背了統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)的原則，而且違背了公共財(cái)政的要求，削弱了財(cái)政調(diào)控能力，甚至形成了潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，必須采取有力措施，堅(jiān)決予以制止。地方人民政府不得擅自在稅收法律、法規(guī)明確授予的管理權(quán)限之外，更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策。先征后返政策作為減免稅收的一種形式，審批權(quán)限屬于國(guó)務(wù)院，各級(jí)地方人民政府一律不得自行制定稅收先征后返政策。對(duì)于需要國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域，原則上應(yīng)通過(guò)財(cái)政支出渠道安排資金。如確需通過(guò)稅收先征后返政策予以扶持的，應(yīng)由省（自治區(qū)、直轄市）人民政府向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后才能實(shí)施。
雖然國(guó)務(wù)院發(fā)布了文件，但是稅收先征后返的現(xiàn)象仍然存在，只是變換了方式。目前，比較常見(jiàn)的方式是對(duì)企業(yè)繳納稅收地方留成部分，按照一定的比例以財(cái)政補(bǔ)助、政府獎(jiǎng)勵(lì)等方式予以返還。出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)辦法的政府機(jī)關(guān)很多，包括地市級(jí)、縣級(jí)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)，越往下，獎(jiǎng)勵(lì)招數(shù)越多、越亂。
日前，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在向十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十八次會(huì)議作預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告時(shí)，提出要支持稅務(wù)、海關(guān)部門(mén)依法征稅，但堅(jiān)決不收“過(guò)頭稅”；要認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，但嚴(yán)禁擅自減免或緩征稅款，嚴(yán)禁越權(quán)為招商引資項(xiàng)目減免稅，或采取先征后返等方式變相減免稅。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑的背景下，謝旭人的報(bào)告反映了現(xiàn)實(shí)中“過(guò)頭稅”和變相給予減免稅的兩種矛盾現(xiàn)象。
以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的方式對(duì)企業(yè)繳納的稅收給予部分返還是不是變相減免稅？從實(shí)質(zhì)上看，財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)與企業(yè)所納稅收相掛鉤，按比例給予特定企業(yè)返還，不論是稱(chēng)之為獎(jiǎng)勵(lì)還是稅收返還，都減輕了部分企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)屬于變相的減免稅。
納稅不規(guī)范，IPO被否
日前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于不予核準(zhǔn)廣東通宇通訊股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)的決定》，揭開(kāi)了該公司首次公開(kāi)發(fā)行股票（IPO）申請(qǐng)被否的原因，印證了人們此前的猜測(cè)。今年5月，廣東通宇通訊股份有限公司IPO沒(méi)有通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的審核。當(dāng)時(shí)就有分析人士指出，該公司IPO被否，很可能和其招股說(shuō)明書(shū)中披露的補(bǔ)繳2007年度、2008年度巨額企業(yè)所得稅款有關(guān)，存在納稅不規(guī)范的行為。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)的決定指出，發(fā)審委在審核中關(guān)注到，該公司存在以下情形：該公司實(shí)際控制人報(bào)告期內(nèi)存在通過(guò)11家單位占用該公司資金的行為，且實(shí)際控制人未向該公司支付資金占用費(fèi)；該公司于2010年5月分別補(bǔ)繳2007年度企業(yè)所得稅20732407.42元、2008年度企業(yè)所得稅5028086.99元，并繳納滯納金共8364314.30元。該公司未在申報(bào)材料和現(xiàn)場(chǎng)聆訊中對(duì)內(nèi)部控制制度是否健全而且被有效執(zhí)行作出充分合理的說(shuō)明。
廣東通宇通訊股份有限公司為何要補(bǔ)繳2007年度、2008年度巨額企業(yè)所得稅款？該公司在招股說(shuō)明書(shū)中并未給出明確的原因，只是引用了某地稅分局出具的《涉稅事項(xiàng)證明》。該證明的內(nèi)容是：廣東通宇通訊股份有限公司屬我分局管轄業(yè)戶(hù)，稅務(wù)登記證號(hào)：442000617978068.經(jīng)查詢(xún)征管系統(tǒng)，該公司于2010年5月分別補(bǔ)繳2007年度企業(yè)所得稅20732407.42元、2008年度企業(yè)所得稅5028086.99元，繳納滯納金共8364314.30元，以上行為不存在違反地方稅收法規(guī)的情況。
地方稅收法規(guī)是什么概念？不違反稅收法規(guī)為何要補(bǔ)繳巨額企業(yè)所得稅款和滯納金？令人不解。
有關(guān)稅收專(zhuān)家分析，在通常情況下，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度稅款但未被處以罰款，說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有被認(rèn)定為偷稅。因?yàn)橐坏┒ㄐ詾橥刀悾钶p也要被處以所偷稅款0.5倍的罰款。企業(yè)出現(xiàn)補(bǔ)繳巨額稅款的情況，一個(gè)可能的原因是以前年度享受了減免稅，而后來(lái)被認(rèn)定為不該享受，需要把減免的稅款補(bǔ)回去。
企業(yè)IPO因稅收問(wèn)題被否的案例時(shí)有發(fā)生，廣東通宇通訊股份有限公司不是特例。按照《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》的規(guī)定，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的發(fā)行人要依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴(lài)；企業(yè)最近36個(gè)月內(nèi)不得有違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的行為。企業(yè)一旦申請(qǐng)IPO，其財(cái)務(wù)資料，包括納稅情況就要公開(kāi)接受審核、質(zhì)詢(xún)，以前被隱藏的很多問(wèn)題就會(huì)暴露。
在現(xiàn)實(shí)中，各地為了招商引資，紛紛開(kāi)出了各種優(yōu)惠條件，其中稅收優(yōu)惠、稅收返還是重要的內(nèi)容。擬上市的企業(yè)往往是各地重點(diǎn)招商引資的對(duì)象，曾經(jīng)或者正在享受著稅收減免、稅收返還。如果這些稅收減免、稅收返還違法違規(guī)，就會(huì)成為企業(yè)上市的硬傷。
過(guò)度追求稅收減免風(fēng)險(xiǎn)大
“地方政府承諾的稅收返還靠不靠譜？如果企業(yè)投資后對(duì)方不兌現(xiàn)或不能兌現(xiàn)，企業(yè)該怎么辦？”知名稅務(wù)專(zhuān)家宋洪祥說(shuō)，經(jīng)常會(huì)有一些企業(yè)老總問(wèn)他稅收返還的問(wèn)題。有些企業(yè)在選擇投資地時(shí)，非常看重當(dāng)?shù)卣荛_(kāi)出什么樣的優(yōu)惠條件，能否給予稅收返還，哪兒優(yōu)惠就到哪兒投資。
宋洪祥認(rèn)為，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃減輕稅負(fù)無(wú)可厚非，但過(guò)度追求稅收返還利益，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益寄托在稅收返還、獎(jiǎng)勵(lì)上，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@些稅收返還、獎(jiǎng)勵(lì)具有不確定性，能否兌現(xiàn)？能兌現(xiàn)多少？都要打問(wèn)號(hào)。
近年來(lái)，涉及稅收返還性的優(yōu)惠政策不兌現(xiàn)的案件時(shí)有發(fā)生。比如，河南省高級(jí)人民法院2010年再審的一起案件，就涉及稅收返還不兌現(xiàn)的問(wèn)題。河南省高級(jí)人民法院發(fā)布的判決書(shū)顯示，河南匯龍能源有限責(zé)任公司、西華縣恒輝熱電有限責(zé)任公司與西華縣人民政府發(fā)生了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同糾紛，原因是匯龍能源有限責(zé)任公司、西華縣恒輝熱電有限責(zé)任公司沒(méi)有全額支付資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。在審理中，匯龍能源有限責(zé)任公司稱(chēng)西華縣人民政府沒(méi)有兌現(xiàn)事先承諾的稅收返還款40多萬(wàn)元，要求法院一并處理。最后，由于該稅收返還款有縣政府會(huì)議紀(jì)要作證據(jù)，法院支持了匯龍能源有限責(zé)任公司的訴求。
宋洪祥認(rèn)為，面對(duì)各種各樣的稅收誘惑，企業(yè)應(yīng)作必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在評(píng)估時(shí)，首先要考慮稅收優(yōu)惠政策是否是有稅法依據(jù)，是否經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)；其次要考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)后企業(yè)能否達(dá)到優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。對(duì)于地方政府規(guī)定的變相減免稅，要慎重對(duì)待，不能把投資效益全部寄托在這種優(yōu)惠上。
