伴隨租金收取的2142萬元手續(xù)費(fèi)，本應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，按17%稅率申報(bào)繳納增值稅，卻被計(jì)入“咨詢費(fèi)”收入項(xiàng)目，按6%稅率申報(bào)繳納了增值稅。
在融資租賃業(yè)被納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)一年多之后，青島市國稅局稽查局今年初根據(jù)上級(jí)工作部署，經(jīng)篩選將青島CF融資租賃有限公司（以下簡稱CF公司）列為調(diào)研式檢查對象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在混淆收入性質(zhì)，人為將高稅率收入作低稅率收入處理的問題。
鎖定一家稅負(fù)偏低的上規(guī)模企業(yè)
青島市有41家融資租賃企業(yè)，由于檢查人員和檢查時(shí)間有限，青島市國稅局稽查局在對相關(guān)企業(yè)全面分析后，將經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營項(xiàng)目較多、增值稅稅負(fù)率較低的CF公司選為重點(diǎn)檢查對象。
征管資料顯示，CF公司2013年10月31日成立，注冊資本5億元人民幣，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)專業(yè)從事國內(nèi)外融資租賃業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)包括融資租賃、經(jīng)營性租賃、向國內(nèi)外購買租賃資產(chǎn)、租賃財(cái)產(chǎn)的殘值處理以及維修。
在其開展的融資租賃業(yè)務(wù)中，主要營業(yè)收入為融資租賃項(xiàng)目租金收入和手續(xù)費(fèi)收入。該公司2014年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入7368萬元，其中租金收入5231萬元，占總收入的71%，手續(xù)費(fèi)營業(yè)收入2137萬元，賬面利潤768萬元；2014年繳納企業(yè)所得稅160萬元，繳納增值稅57.8萬元，增值稅稅負(fù)率0.78%。截至2015年8月，尚有增值稅留抵稅額341萬元。
弄清融資租賃業(yè)的適用稅收政策
由于融資租賃業(yè)務(wù)原屬于營業(yè)稅征稅對象，在2013年8月1日后融資租賃業(yè)中的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”才被納入“營改增”范疇，國稅機(jī)關(guān)稽查人員對這個(gè)行業(yè)缺乏了解。為保證檢查效果，檢查組將掌握融資租賃行業(yè)知識(shí)和適用稅收政策作為首要任務(wù)。
經(jīng)過學(xué)習(xí)，檢查組弄清融資租賃業(yè)務(wù)的主要特征和適用稅收政策如下：
融資租賃，指出租方出資購買租賃物件租給承租人使用，承租人分期向出租人支付租金，租期屆滿租金支付完畢后，租賃物件所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人所有。經(jīng)營性租賃，指出租方將自己經(jīng)營的租賃資產(chǎn)反復(fù)出租給不同承租人使用，租賃物件的所有權(quán)一直歸出租人所有。
融資租賃業(yè)務(wù)分類，根據(jù)融資租賃項(xiàng)目標(biāo)的取得方式不同，可分為直租與回租；根據(jù)標(biāo)的物不同，分為有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃。
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃由營業(yè)稅改征增值稅，不動(dòng)產(chǎn)租賃仍屬營業(yè)稅征稅范圍。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。前者指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。后者指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
從增值稅適用稅率看，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定，對于有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目，手續(xù)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用，與利息收入一并適用17%增值稅率，咨詢收入適用6%增值稅稅率；對于不動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目，手續(xù)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用，與利息收入一并適用5%營業(yè)稅稅率。
從應(yīng)稅銷售額方面看，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。
比對行業(yè)稅負(fù)確定兩個(gè)檢查方向
結(jié)合相關(guān)信息，檢查組分析CF公司的稅務(wù)登記和日常申報(bào)納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司開展的融資租賃業(yè)務(wù)包括直租、售后回租兩種，2014年成本合計(jì)6479萬元。其中，為承租方購買設(shè)備成本為5118萬元，占其當(dāng)年總營業(yè)成本的79%；管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等合計(jì)1361萬元。從其進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成情況看，主要是為承租方購買設(shè)備、機(jī)器等支付的進(jìn)項(xiàng)，占其全年進(jìn)項(xiàng)稅額的99%，其余1%為該公司車輛耗用汽油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
CF公司是否存在涉稅問題？檢查組先橫向進(jìn)行了稅負(fù)比較，即比較同行業(yè)中不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)，通過比較發(fā)現(xiàn)CF公司的增值稅稅負(fù)偏低。
針對此問題，檢查組確定了兩個(gè)工作重點(diǎn)：一是排查CF公司是否依法申報(bào)繳納增值稅，以及項(xiàng)稅額是否依法抵扣；二是根據(jù)CF公司存在多種業(yè)務(wù)收入以及適用多個(gè)增值稅稅率的特點(diǎn)，檢查其有無錯(cuò)誤適用稅率的問題。
實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)適用稅率有錯(cuò)
按照預(yù)案，檢查組首先檢查CF公司的增值稅納稅申報(bào)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，未發(fā)現(xiàn)問題。
隨后檢查組將重點(diǎn)放在對CF公司業(yè)務(wù)收入的分類上，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)收入中“咨詢費(fèi)”收入較大，相關(guān)“咨詢費(fèi)”收入按照6%稅率申報(bào)繳納了增值稅。
抽查相關(guān)收入對應(yīng)的租賃合同，檢查人員發(fā)現(xiàn)CF公司在向承租人收取租賃費(fèi)的同時(shí)，以租賃費(fèi)收入的一定比例另收取手續(xù)費(fèi)，并將該筆手續(xù)費(fèi)計(jì)入“咨詢費(fèi)”收入項(xiàng)目。
經(jīng)過調(diào)查，檢查組得知，CF公司在向承租人收取這些租賃費(fèi)外款項(xiàng)時(shí)，并沒有提供特定的咨詢業(yè)務(wù)。于是，稽查人員告知CF公司財(cái)務(wù)人員：“依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，此類手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入你們公司的主營業(yè)務(wù)收入，按照17%稅率申報(bào)繳納增值稅。”
對此，CF公司方面并不認(rèn)可，理由是：已經(jīng)生效的融資租賃合同上寫明，此筆費(fèi)用就是咨詢費(fèi)，而按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定，咨詢費(fèi)適用稅率就是6%，企業(yè)按6%稅率申報(bào)繳納增值稅沒有問題。
針對企業(yè)的說法，稽查人員翻開增值稅暫行條例向企業(yè)說明，此筆收費(fèi)與企業(yè)向承租人收取的租賃費(fèi)屬于同一筆業(yè)務(wù)收入的不同款項(xiàng)，兩項(xiàng)收費(fèi)密切相關(guān)，增值稅暫行條例第六條第一款所稱“價(jià)外費(fèi)用”即是對此筆收費(fèi)的稅務(wù)處理界定。
經(jīng)過進(jìn)一步溝通，CF公司終于理解了稽查人員的說法，并及時(shí)按照稅務(wù)處理意見，對其相關(guān)錯(cuò)用稅率收入2142萬元，扣除已按照6%稅率繳納的增值稅稅款，調(diào)增增值稅銷項(xiàng)稅額215萬元。
適用稅率是融資租賃業(yè)稅收管理的重點(diǎn)<青島市國稅局稽查局局長于波>
通過此次檢查，我們建議從以下方面完善融資租賃業(yè)的稅收管理。
降低融資租賃業(yè)務(wù)的適用稅率。在融資租賃行業(yè)的成本構(gòu)成中，利息費(fèi)用占較大比重。對于融資租賃公司而言，目前借款利息支出實(shí)行的是“扣額法”，可以在全部價(jià)款中扣除，直接抵減17%的銷項(xiàng)稅額。考慮到金融業(yè)“營改增”后，貸款利息有可能適用6%稅率，屆時(shí)融資租賃行業(yè)對利息支出將實(shí)行“扣稅法”，即按照取得增值稅專用發(fā)票載明的進(jìn)項(xiàng)稅（6%稅率）抵扣，融資租賃公司的增值稅稅負(fù)會(huì)明顯提高，可能會(huì)影響該行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，建議在金融業(yè)“營改增”實(shí)施后，降低融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅稅率。
強(qiáng)化融資租賃行業(yè)稅收征管措施。針對融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和本次檢查反映出的問題，為有利于“營改增”后的稅收管理，建議國家稅務(wù)總局研究出臺(tái)融資租賃行業(yè)稅收征管及發(fā)票使用細(xì)則，規(guī)范融資租賃業(yè)的稅收征管。
明確相關(guān)稅收政策。當(dāng)前企業(yè)的融資渠道日趨多元化，利息支出的表現(xiàn)形式多種多樣，那么，可在銷售額中扣除的借款利息支出，是否包括企業(yè)間拆借、企業(yè)債、互聯(lián)網(wǎng)金融、集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還、資產(chǎn)證券化等的利息支出？這些利息支出的扣除憑證如何確認(rèn)？這些問題都需要在政策層面給予明確。
