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| 發包方拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧 |
| 發布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數：1269 |
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| 在建筑領域中，經常出現施工企業與業主或發包方進行工程進度結算后，或業主審批施工企業向其提交的工程進度單時，往往出現業主不會完全支付工程款給施工企業，一定會拖欠部分工程款的現象。基于此業主拖欠施工企業工程款的現象，實踐中的施工企業往往只會針對業主支付的部分工程款而開具發票給業主，而業主拖欠的部分工程款，一定不會開發票給業主。針對業主拖欠施工企業的部分工程進度款，要不要開發票給業主呢？如果施工企業開發票給業主，就意味著施工企業要墊錢交稅，則將嚴重影響施工企業的現金流；如果施工企業不開發票給業主，則施工企業將面臨因延期繳納增值稅而被稅務機關稽查的風險。
（一）施工企業增值稅納稅義務時間的法律依據
根據
財稅〔2016〕36號附件1：《
營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條的規定，施工企業增值稅納稅義務時間具體規定如下：
第一，納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
第二，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
（二）施工企業增值稅納稅義務時間的結論
第一，建筑企業在收到預收賬款時，增值稅納稅義務時間為收到預收賬款的當天。
第二，先開具發票的，為開具發票的當天。
第三，施工企業與房地產企業或發包方進行工程結算，增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日。但是，如果施工企業未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結算書中或建筑承包合同中沒標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日；如果工程結算書中標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書或建筑承包合同標明的未來收款的時間。
（三）發包方拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧
基于以上稅收政策分析，為了將業主或發包方拖欠施工企業的部分工程結算款，實現延期申報繳納增值稅的目的，則施工企業與房地產企業或發包方已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，必須在工程結算書中或建筑承包合同中明確業主未來向施工企業支付拖欠工程結算款的時間。
[案例分析：某房地產企業拖欠施工企業部分工程進度結算款的發票開具及延期繳納增值稅的合同簽訂技巧]
（1）案情介紹
某房地企業與建筑總承包方進行工程進度結算，結算價為1000萬元（含增值稅），房地產企業支付500萬元（含增值稅）給施工企業，拖欠施工企業500萬元（含增值稅）工程款：
請就問施工企業給房地產公司開具500萬元（含增值稅）增值稅專用發票，還是開具1000萬元（含增值稅）增值稅專用發票？如果房地產企業拖欠施工企業500萬元（含增值稅）工程款不開增值稅專用發票，而等到房地產企業支付工程款時再開具增值稅專用發票，從而實現延期繳納增值稅的目的，應如何簽訂合同才沒有稅收風險？
（2）業主拖欠工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧
根據財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第（一）項的規定，施工企業增值稅納稅義務時間具體規定如下：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。因此，本案例中的房地產企業對施工企業的工程計量審批單或工程進度結算單中的拖欠500萬元的工程款，必須在建筑合同中注明房地產企業未來支付拖欠500萬元工程款的時間，否則，施工企業在房地產公司審批1000萬元的工程計量單時，發生繳納房地產企業拖欠500萬元工程款的增值稅納稅義務。
（3） 業主拖欠施工企業工程款的發票開具
根據財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第（一）項的規定，施工企業提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天為增值稅的納稅義務時間。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。因此，本案例中的施工企業收到房地產企業的500萬元（含增值稅），必須向房地產企業開具500萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發票。房地產企業拖欠施工企業的500萬元（含增值稅）要不要向房地產企業開具增值稅專用發票呢？要從兩方面的分析：
第一，如果施工企業賬上等待抵扣的增值稅進項稅大于或等于1000÷（1 11%）×11%時，則，施工企業向房地產企業開具1000萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發票。
第二，如果施工企業賬上等待抵扣的增值稅進項稅小于或等于500÷（1 11%）×11%時，則，施工企業向房地產企業開具500萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發票。
（4）業主拖欠工程款延期繳納增值稅的會計處理
當500萬元沒有發生增值稅納稅義務時間時：
借：銀行存款 500萬
應收賬款 500萬
貸：工程結算 1000÷（1 11%）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1 11%）×11%萬
應交稅費——應交增值稅（待轉增值稅銷項稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬
當收到500萬元，發生增值稅納稅義務時間時：
借：應交稅費——應交增值稅（待轉增值稅銷項稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬
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