2007年7月1日起施行的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》確立了農(nóng)民專業(yè)合作社的法律地位。為促進農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展，國家相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。但由于目前相關(guān)增值稅配套政策制定得太過籠統(tǒng)，缺乏系統(tǒng)性，不利于增值稅優(yōu)惠政策的貫徹落實，最突出的問題表現(xiàn)為一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票能否抵扣進項稅額。
如某屠宰廠（系一般納稅人）從某生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社（系一般納稅人）購進生豬（系農(nóng)民專業(yè)合作社成員生產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），取得的增值稅普通發(fā)票能否抵扣？
依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。該文件并未明確依據(jù)何種發(fā)票抵扣進項稅額。而《財政部、國家稅務總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條明確規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的‘銷售發(fā)票’，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證”。此文件的出臺有點“下位法規(guī)范上位法”的味道，縮小了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條界定的范圍。因此，屬于一般納稅人的生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開具免稅的增值稅普通發(fā)票不能作為屠宰廠抵扣進項稅額的憑證。
結(jié)合前后文件規(guī)定容易讓人產(chǎn)生這樣的誤解：屠宰廠只能向生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，才能據(jù)以計算抵扣進項稅額。而該生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社是有能力自行開具發(fā)票的納稅人，這么做顯然不妥，卻又沒有否定的政策依據(jù)。
由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由納稅人自開自抵，存在很大的弊端。為進一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除，堵塞征管漏洞，國家稅務總局先后在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只是時間問題。如果全面推行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，上述問題就迎刃而解了。但在目前，筆者還是建議上級機關(guān)盡快出臺政策，明確一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑何種發(fā)票抵扣進項，減少征納雙方矛盾，降低基層執(zhí)法風險，切實落實惠農(nóng)政策，更好扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展。
作者單位：山東省昌邑市國稅局 |
