操作提示：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)列舉的6類貨物，是可選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。這意味著納稅人在計(jì)算稅款方法上具有可選擇性，納稅人在銷售自產(chǎn)的這6類貨物時(shí)，既可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳稅，又可以選擇以17%的稅率按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方法繳稅，但選擇簡(jiǎn)易辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第三條規(guī)定，對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。納稅人必須采取簡(jiǎn)易辦法，在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)不得抵扣購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。
同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人在銷售上述貨物時(shí)，即使選擇按簡(jiǎn)易辦法繳稅，也可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
原適用4%征收率的征收范圍及政策變化
原政策：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：
1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
新政策
財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
案例：某典當(dāng)行7月有5件物品形成死當(dāng)，將其銷售后取得含稅收入300萬(wàn)元。
按照原政策，當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)繳納的增值稅為300÷﹙1＋4%﹚×4%＝11.54（萬(wàn)元）；征收率調(diào)整后，應(yīng)繳納的增值稅為300÷﹙1＋3%﹚×3%＝8.74（萬(wàn)元）。
操作提示：按照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件的規(guī)定，上述三種情況按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳稅是文件明確規(guī)定的，納稅人必須執(zhí)行，不能選擇以17%的稅率按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方法繳稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文件的規(guī)定，納稅人在上述三種情況下銷售貨物時(shí)，可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
原適用4%征收率減半征收的征收范圍及政策變化
原政策：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
新政策
財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
案例：某公司于2009年1月1日納入增值稅擴(kuò)抵范圍，今年7月將2008年9月購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)機(jī)床出售，取得含稅收入60萬(wàn)元。
按照原政策，當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)繳納的增值稅為60÷﹙1＋4%﹚×4%×50%＝1.15（萬(wàn)元）；征收率調(diào)整后，應(yīng)繳納的增值稅為60÷﹙1＋3%﹚×2%＝1.17（萬(wàn)元）。
操作提示：原政策是依照4%征收率減半征收增值稅，在這種情況下，計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額所使用的征收率是一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時(shí)適用的征收率是4%，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)適用的征收率也是4%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%×50%。新政策調(diào)整為依照3%征收率減按2%征收增值稅，在這種情況下，計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額所使用的征收率是不一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時(shí)適用的征收率是3%，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)適用的征收率是2%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%，這與前面兩類不同，納稅人必須十分注意。
同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人在銷售上述貨物時(shí)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。
