今天上課時和學(xué)員討論到籌建期業(yè)務(wù)招待費的扣除問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年15號公告的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。但究竟是如何按規(guī)定現(xiàn)在稅前扣除呢，總局辦公廳在關(guān)于15號公告的解讀中是這么說的：《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額，計入籌辦費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。 這里就有一個爭議，假設(shè)企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬，60萬進(jìn)入籌辦費。企業(yè)選擇在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除。那這60萬的業(yè)務(wù)招待費是可以在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年全部扣除，還是扣除時仍然要受到當(dāng)年銷售收入千分之五的限制呢？ 從15號公告的表述來看，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，表述不是很明確。從總局辦公廳解讀來看，明確的規(guī)定是按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。而98號文對于籌辦費要么在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣，要么作為長期待攤費用不短于3年攤銷。如果這么理解，似乎籌建期業(yè)務(wù)招待費60%以后扣除時就沒有任何比例限制了。
但這種理解個人覺得存在一定瑕疵。如果大家認(rèn)為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，其名義上已經(jīng)作為籌辦費了，不再保留業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)了，那以后扣除就作為籌辦費扣除，因此沒有比例限制。那個人感覺的問題是，如果按這么理解，籌建期的業(yè)務(wù)招待費，既然作為籌辦費，就應(yīng)該全額作為籌辦費并扣除，又為什么只有60%進(jìn)入籌辦費呢？如果60%進(jìn)入籌辦費，總局的意圖是不是仍要保留業(yè)務(wù)招待費本來的性質(zhì)，60%進(jìn)入后，在以后年度扣除時，仍要和扣除當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費合并后和扣除限額比較才能扣除呢？ 這里仍然存在一定理解上的歧義，估計全國各地執(zhí)行仍然會有差異。 這里突然想到以前大家探討的我國如果建立《稅收基本法》應(yīng)確立這么一個原則，就是稅法規(guī)定不明確的，應(yīng)采用對納稅人有利的理解方式。如果我們有這些基本原則，這些爭議就有明確的解決方法了。 大家也可以探討一下呵呵。不過看到視野老毒的觀點，60%本來就是為了排除個人消費部分，將與企業(yè)相關(guān)的部分并入后，同時將其性質(zhì)也融入籌辦費，這樣總局辦公廳的發(fā)布的解讀是按國稅函[2009]98號的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，這樣后期扣除應(yīng)該是再沒有比例限制了。個人覺得，這種理解，可能是現(xiàn)有文件依據(jù)下可以找到了最合乎邏輯的觀點了。
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