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| 企業(yè)安置殘疾人涉及流轉(zhuǎn)稅的“即征即退、先征后退、先征后返”的各種稅收是否繳納企業(yè)所得稅？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：967 |
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| 背 景：去年11月，同市局分家后，第一次同民政部門一起下戶，中午吃飯時，民政問我：增值稅退稅是否繳納企業(yè)所得稅？我答：新法后，要繳納企業(yè)所得稅。她們又說：曾經(jīng)問過本省12366，答復(fù)：不征稅。我有說如果誰說的，說錯了。過段時間后，又聽轄區(qū)內(nèi)納稅人說民政局人說不征稅。我就奇怪了，民政不懂稅種政策，就不要答稅收政策。正好一個稅務(wù)所的稅務(wù)師給我打電話，提到吉國稅發(fā)〔2009〕65號 問我為什么不執(zhí)行？我跟她解釋財稅〔2008〕1號，沒反應(yīng)，我說吉林省國稅下發(fā)錯誤的文件，只管國稅，與地稅無關(guān)。我們地稅執(zhí)行的是正確的政策。同民政 稅務(wù)所的人來回折騰幾次，才決定寫此文（硬著頭皮寫，最不擅長寫文章），就想讓她們知道正確的政策是什么？從新的企業(yè)所得稅法實施后,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)中的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策就已經(jīng)廢止。因為《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅〔2008〕1號第五條明確規(guī)定：“除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。”也就是說對于2008年1月1日之前有效的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅為上述列舉的幾個文件,其他文件包括財稅〔2007〕92號都已廢止。自2008年1月1日起,直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，除下面情形外，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額,都要繳納企業(yè)所得稅。 就是：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第一條第一款中規(guī)定:軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。另外：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)中規(guī)定: 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。也就是說：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，要并入收計算納稅企業(yè)所得稅。所以，財稅〔2007〕92號第二條：對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策，中的第（一）款：“加計扣除”政策繼續(xù)享受。第（二）款，“對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。”不再執(zhí)行。另外企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備的條件也發(fā)生了變化?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定：一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。四、企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。五、在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應(yīng)對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實?，F(xiàn)行政策中對安置的殘疾人人數(shù)并沒有限制,虧損企業(yè)也同樣適用安置殘疾職工工資100%加計扣除的優(yōu)惠政策。《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案確認(rèn)管理辦法的通知》(吉地稅發(fā)〔2009〕94號)第三十條規(guī)定：享受安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在首次備案時，應(yīng)報送如下備案資料：1、備案情況說明2、安置的殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員名單及殘疾證或者下崗證（復(fù)印件）3、與被安置的人員簽訂的年限不少于一年的勞動合同（復(fù)印件）4、證明工資已實際發(fā)放的資料以后年度安置的殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員有變化的，應(yīng)按照上述要求報送發(fā)生變化人員的相關(guān)資料。總之，企業(yè)安置殘疾人時，涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，就是一個“加計扣除”。 ——2011年4月8日星期五背 景：在我向總局提問，未答復(fù)前，我把此事反應(yīng)給州局所得稅處，一致認(rèn)為不可能，又跟省局所得稅相關(guān)人溝通后，才知道原來全省是按錯誤的執(zhí)行，為了同省國稅保持一致，只是電話通知，沒有下發(fā)文件。聽了這個消息后，我掉淚了，這活沒法干，一直再反復(fù)給別人解釋這個政策。現(xiàn)在別人會怎么看，會以為始終我錯了。感謝此時畢老師給予我支持和鼓勵，在我寫的文章后追加了下面一段文字。追加內(nèi)容如下(畢君業(yè))：就此問題我們吉林省是這樣處理的，由于吉林省國家稅務(wù)局下發(fā)了（吉國稅發(fā)〔2009〕65號）第二十二條 關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問題對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其中，對企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定有專項用途處理，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 由于這個文件的下發(fā)，吉林省納稅人提出：“不能一省兩制”。所以，吉林省地方稅務(wù)局所得處在某次所得稅工作會議上向各地前來參加會議的科（處長）明確。按置殘疾人的福利企業(yè)直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收暫按不征稅收入掌握，這樣同吉國稅發(fā)〔2009〕65號保持一致。就這個問題，國家局真的沒有具體明確，但，可以用諸多文件證明財稅〔2007〕92號的這條規(guī)定不再執(zhí)行。從這個問題反映出稅收政策還有不完善之處，執(zhí)行起來作為基層單位很難。以上是畢稅官追加的，作為吉林省的納稅人和稅務(wù)機關(guān)可以這樣執(zhí)行。 —— 2011年4月16日星期六 背 景：4月11日下午3點左右，納稅人給我打電話說，民政的人剛從省局參見會議回來，帶回最政策，福利企業(yè)增值稅退稅不征稅，問我到底誰說的對？我馬上就給民政的會計打電話，她給我發(fā)來一個會議資料，我想罪魁禍根在吉國稅發(fā)〔2009〕65號 ，所以向總局提問：2011/04/11針對《吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(吉國稅發(fā)〔2009〕65號 )第二十二條提問《吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(吉國稅發(fā)〔2009〕65號 )中第二十二條規(guī)定:關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問題對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其中，對企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定有專項用途處理，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。該文件中引用的財稅〔2007〕92號中企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策自2008年1月1日起就已經(jīng)廢止,參見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》, 財稅〔2008〕1號第五條規(guī)定,這個文件讓幾個部門答復(fù)都不一致,請總局予以糾正。您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下： 新企業(yè)所得稅法實施前，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第二條規(guī)定，“對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策：（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅” 。實行新企業(yè)所得稅法后，該項減免稅政策實際上已經(jīng)廢止。主要理由：一是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,（財稅〔2008〕1號）第五條規(guī)定，“除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策”；二是為貫徹新所得稅法，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）對殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了重新規(guī)定，但主要限于殘疾人員工資加計扣除問題，對原免征企業(yè)所得稅政策不可能有如此大的疏露，因此，免征所得稅政策應(yīng)處于失效狀態(tài)。當(dāng)前，由于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第二條有關(guān)免征企業(yè)所得稅條款未明確廢止，部分省市稅務(wù)機關(guān)對該問題做出了不同解釋，建議納稅人暫按所在省市稅務(wù)局的解釋處理。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢?！ g迎您再次提問。國家稅務(wù)總局2011/04/20 |
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