12月13日，《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號文，以下簡稱“營改增”新政）發(fā)布，財稅主管部門要求各地加強試點工作的組織領導，周密安排、明確責任，確保改革的平穩(wěn)、順利進行。融資租賃業(yè)內(nèi)對于此文的出臺普遍持歡迎態(tài)度，認為將為整個行業(yè)的發(fā)展營造良好的稅務環(huán)境。財稅專家、北京祥盛宏源稅務師事務所總經(jīng)理王尤貴分析認為，較財稅[2013]37號、財稅[2011]111號文（以下簡稱“營改增”舊政）而言，“營改增”新政更接近融資租賃行業(yè)的以增值額為稅基征稅的目標，不過“營改增”新政還有待進一步明確和完善。
隨著“營改增”新政的頒布，融資租賃售后回租業(yè)務無法開展以及超3%返還政策無法落實等種種問題，可能隨之迎刃而解。王尤貴表示“營改增”新政帶來了四大變化。首先也是最為重要的是，“營改增”新政為開展有形動產(chǎn)融資性售后回租服務去除了政策障礙。而在此之前的稅收政策中，除國家稅務總局2010年13號公告有所提及，更多的規(guī)定來自于《企業(yè)會計準則二十一——租賃》。由于缺乏與售后回租業(yè)務配套的相關稅收政策規(guī)定，2012年1月1日上海試點“營改增”以來，稅收征管要求售后回租的本金部分也需開票，但未明確扣除本金差額憑據(jù)，結果是售后回租業(yè)務本金被重復征稅，導致融資租賃行業(yè)售后回租業(yè)務嚴重受挫，甚至停止。
北京祥盛宏源稅務師事務所博士后李穎表示，“營改增”新政對售后回租的定義已與企業(yè)會計準則的定義趨同。對有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，“營改增”新政引入了企業(yè)會計準則對售后回租的定義。此舉更接近融資租賃行業(yè)的以增值額為稅基征稅的目標，也為融資租賃公司的財務人員和基層稅務局的稅務人員的具體操作提供了依據(jù)。“營改增”新政同時消除了重復征稅，規(guī)定只對售后回租業(yè)務的增值額征稅。王尤貴認為，“營改增”新政尤為重要的是解決了征管中存在的不確定性。“試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票”，解決了承租人二次抵扣的問題。同時新政強調(diào)“融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證”。因財稅[2013]106號并未提及國家稅務總局2010年13號公告廢止，所以承租方開具的發(fā)票應為普通發(fā)票，并不征稅。
其次，“營改增”新政明確了商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人享受政策的條件。據(jù)了解，在“營改增”新政出臺之前北京等地區(qū)的商委批準的融資租賃公司不能享受利息支出差額、即征即退稅收政策。
第三，“營改增”新政調(diào)整了除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務扣除項目。李穎分析認為，相對于“營改增”舊政，新政扣除項增加了發(fā)行債券利息和車輛購置稅，減少了關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅。最后，新政對于限定期限的稅收優(yōu)惠政策作出了相關規(guī)定。對有形動產(chǎn)融資租賃服務實行增值稅即征即退政策，“營改增”舊政沒有規(guī)定期限，而“營改增”新政規(guī)定在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
此前業(yè)內(nèi)對于“營改增”舊政給行業(yè)帶來的影響普遍持悲觀的態(tài)度，認為整個融資租賃行業(yè)將面臨大的業(yè)務調(diào)整和整體性的滑坡。而“營改增”新政的發(fā)布則一掃“營改增”舊政給行業(yè)帶來的不利，眾多融資租賃公司摩拳擦掌。不過王尤貴、李穎表示業(yè)內(nèi)要清醒認識到“營改增”新政出臺后亟待明確及完善的方面。其一是融資性售后回租服務中，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金承租方如何開具發(fā)票。王尤貴說，為了保證融資性售后回租服務順利開展，減少稅收征管成本，亟待國家財稅部門明確針對承租人為自然人、非一般納稅人法人、一般納稅人應如何開具零稅率發(fā)票。他認為“營改增”新政需要完善有形動產(chǎn)融資租賃服務扣除項目。目前，因為增值稅、營業(yè)稅并行，為減少重復征稅，只對增值額征稅。李穎認為，融資租賃業(yè)務的直接相關成本都應扣除，建議恢復關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅的扣除，并增加車船稅、保理費等扣除項。
針對“營改增”新政規(guī)定商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的公司，成立時已有注冊資金要求，但有的公司注冊資本不足1.7億元。2013年12月12日至2013年12月31日時間太短，注冊資本低于1.7億元的融資租賃公司來不及增加注冊資本。對已開展相關業(yè)務的融資租賃公司來說很不公平。上述兩位專業(yè)人士均認為，應為商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人留足時間增加注冊資金。同時還需明確2013年8月1日之前做的業(yè)務是否可以參照新政執(zhí)行。 |
