某房地產開發有限公司擬向市足球協會贊助20萬元，用于2014夢幻世界杯暨第七屆加油中國城市冠軍聯賽A賽區的賽事冠名權；賽事現場品牌廣告權；賽事網絡品牌推廣權。協議約定，足球協會向贊助商開具合法票據，并提供兩種票據供房地產開發企業選擇：行政事業單位資金往來結算憑據；公益事業捐贈票據。這兩種票據能否作為稅前扣除法定憑證？
依據現行財稅政策規定，這兩種票據都不能作為稅前扣除憑證。
《財政票據管理辦法》（財政部令〔2012〕70號）規定，財政票據是指由財政部門監（?。┲?、發放、管理，國家機關、事業單位、具有公共管理職能或者公共服務職能的社會團體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營利活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。
資金往來結算票據，是指行政事業單位在發生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證。各地財政部門對財政票據發布了具體管理文件，如《江蘇省財政票據管理暫行辦法》（蘇財綜〔2006〕62號），行政事業單位資金往來結算票據不得作為報銷憑證，不得用于征收或收取政府非稅收入，不得作為單位經營性收入憑證或替代稅務機關稅務票據。
公益事業捐贈票據，是指國家機關、公益性事業單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。
按企業所得稅法稅前扣除合法性原則，合法性是指符合國家稅法的規定，若其他法規規定與稅收法規規定不一致，應以稅收法規的規定為標準。企業發生廣告費和業務宣傳費支出，應以發票和付款單據為稅前扣除憑證。
足球協會取得的廣告性贊助是經營收入，不能開具行政事業單位資金往來結算憑證。房地產開發企業以貨幣贊助足球協會，是一種商業行為，不具備公益性捐贈性質。雙方都具有營利目的，均不能使用公益事業捐贈票據作為收入和支出的憑證。
房地產開發企業應讓足球協會開具廣告服務業增值稅專用發票，這才是稅前扣除的法定憑證。 |
