作為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡纳唐罚謾C具有很高的普及率。實務中，一些企業(yè)可能會將自產(chǎn)或外購的手機用于集體福利、個人消費、對外贈送，一些電信運營商會推出“充話費送手機”的活動，還有的企業(yè)可能購入手機用于短視頻拍攝、直播帶貨。在這些情形下，企業(yè)購買手機發(fā)生的費用，很可能會有不同的稅務處理。
在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，基于準確的交易定性進行具體稅務處理，是企業(yè)財稅人員的基本功。然而，隨著科技的不斷進步和企業(yè)商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，一些傳統(tǒng)的認知很可能被打破，同樣一件商品的交易，可能在不同的情形下被認定為不同的性質(zhì)。交易性質(zhì)變了，具體稅務處理也可能跟著變。手機，正是這樣一件商品——是的，你熟悉的手機，其實不僅僅只是手機。
根據(jù)中國信通院發(fā)布的最新數(shù)據(jù)，2023年，國內(nèi)市場手機總體出貨量(即手機生產(chǎn)企業(yè)銷售給手機代理商或中間商的數(shù)量)累計2.89億部，同比增長6.5%。其中，5G手機出貨量2.4億部，同比增長11.9%，占同期手機出貨量的82.8%。這么多手機通過不同渠道進入企業(yè)和個人手里，相關(guān)的稅務處理對嗎?“這是一個非常典型的‘麻雀’，值得好好剖析。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)財務人員應該舉一反三，在準確對交易進行定性的前提下，合規(guī)適用具體的稅收政策條款。”信永中和稅務師事務所合伙人鄒勝說。
發(fā)放給全體職工，手機是集體福利
A公司主要從事家居產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售。2024年1月，A公司外購100部手機作為集體福利發(fā)放給職工。A公司取得了相應的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款25萬元，增值稅稅額3.25萬元。企業(yè)財務人員在稅務處理時，對外購手機取得的增值稅專用發(fā)票進行了勾選抵扣。
國家稅務總局亳州市稅務局貨物和勞務稅科科長楊峰告訴記者，A公司財務人員的稅務處理并不恰當，可能引發(fā)少繳稅款的風險。
楊峰分析，根據(jù)增值稅暫行條例第十條，用于集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。A公司外購手機發(fā)放給職工，屬于將外購貨物用于集體福利的情形，因此相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。假設A公司為手機生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條第五款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，視同銷售貨物，須計提增值稅銷項稅額。企業(yè)自產(chǎn)手機取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票對應的進項稅額，允許抵扣。
鄒勝分析，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)進一步明確，企業(yè)發(fā)生國稅函〔2008〕828號文件第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。也就是說，A公司將外購手機用于集體福利，在企業(yè)所得稅上應作視同銷售處理，按照手機的公允價值確定收入。
實務中，部分企業(yè)對于外購手機用于集體福利，相應的費用能否作為福利費在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時扣除存在疑問。鄒勝結(jié)合政策分析，企業(yè)外購手機作為集體福利的情形，并未列舉在《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的相關(guān)條款中。不過，根據(jù)此前稅務總局所得稅司有關(guān)負責人在線訪談時的答復，對于國稅函〔2009〕3號文件未列舉的項目，如果確實屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。鄒勝提醒企業(yè)如果對類似業(yè)務存在疑問，可在與主管稅務機關(guān)溝通咨詢后再行處理，以免引發(fā)稅務風險。
楊峰同時提醒，A公司員工取得了企業(yè)發(fā)放的手機，屬于非貨幣性福利，應當并入當月“工資、薪金所得”由A公司代扣代繳個人所得稅。
對外贈送給客戶，手機是一種禮品
2024年1月，因業(yè)務需要，M公司購入一批手機作為禮品，無償贈送給部分客戶。對無償贈送手機，財務人員作了視同銷售處理，計提了增值稅銷項稅額，并根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅款作了進項稅額抵扣。
亳州市稅務局貨物和勞務稅科副科長蔣慶利分析，M公司的增值稅處理是正確的。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。此時，無論企業(yè)的主營業(yè)務是否為手機生產(chǎn)，都應當作視同銷售處理。在企業(yè)所得稅上，因手機的所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變，M公司同樣需要作視同銷售處理，按照手機的公允價值確定收入。
鄒勝提醒企業(yè)，對于無償贈送手機發(fā)生的費用，需要先區(qū)分具體的用途再進行企業(yè)所得稅稅前扣除。舉例來說，如果企業(yè)無償贈送手機是為了外部招待，則相應的費用屬于“業(yè)務招待費”，按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰;如果企業(yè)無償贈送手機是為了宣傳推廣，則相應費用屬于“廣告費和業(yè)務宣傳費”，通常情況下，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予稅前扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
實務中，部分企業(yè)會將外購手機無償贈送給個人。亳州市稅務局所得稅科科長蔣杰舉例說，某商場對累計消費達到一定額度的消費者給予額外抽獎機會，獎品為手機。在這種情況下，抽到手機的個人消費者需要按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。如果企業(yè)贈送的手機是自產(chǎn)的，按該手機的市場銷售價格確定個人應稅所得;如果手機是外購的，按該手機的實際購置價格確定個人應稅所得。
預充話費贈送，手機包含于服務
N公司是一家電信服務商。為吸引用戶，N公司推出了“預充話費送手機”“辦理寬帶送手機”等活動。根據(jù)用戶預充話費金額、開通寬帶價格的不同，贈送不同價位的手機。
生活中，電信服務商以“充話費送手機”等方式吸引用戶，已經(jīng)成為一種較普遍現(xiàn)象。亳州市稅務局財產(chǎn)和行為稅科科長葛紹邦介紹，在這類交易行為中，實際上包含了兩項內(nèi)容——既涉及服務又涉及貨物，也就是稅法中所說的混合銷售。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第十六款進一步規(guī)定，納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。“在這類業(yè)務中，電信服務商購進手機且取得增值稅專用發(fā)票，相應的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。”葛紹邦說。
鄒勝分析，電信服務商發(fā)生“充話費送手機”等行為，可以參考買一贈一的方式進行企業(yè)所得稅處理。《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。結(jié)合N公司的情況，在“預充話費送手機”“辦理寬帶送手機”這類活動中，N公司需要就收到的總銷售金額按照通信費(寬帶費)和手機的公允價值的比例，分攤確認各項銷售收入。
在個人所得稅方面，亳州市稅務局所得稅科副科長楊渤介紹，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)，企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等，不征收個人所得稅。也就是說，與其他贈送行為不同，個人消費者在“充話費送手機”等交易中取得手機的，無須繳納個人所得稅。
用于拍攝直播，手機是生產(chǎn)工具
P公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)。2023年12月，P公司購買了一部價格(含稅)為4399元的手機，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為506.08元。P公司將購入的手機交由員工使用，主要用途是日常拍攝、發(fā)布與產(chǎn)品相關(guān)的短視頻以及直播帶貨。
自媒體平臺為企業(yè)產(chǎn)品宣傳提供了一個新渠道，手機在其中發(fā)揮著重要作用。“在這種情況下，手機成為了企業(yè)的一個生產(chǎn)經(jīng)營工具，相應的稅務處理與之前幾種情況又不一樣。”亳州市稅務局法制科科長張勇說。
在增值稅方面，P公司購入手機拍攝短視頻、直播帶貨，主要是用于日常經(jīng)營管理，其取得了增值稅專用發(fā)票，相應的進項稅額506.08元準予從當期銷項稅額中抵扣。
在企業(yè)所得稅方面，P公司可將手機作為固定資產(chǎn)進行核算。根據(jù)規(guī)定，電子設備的最低折舊年限為3年。《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)進一步明確，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。以P公司為例，其購入手機的價格為4399元，未超過5000元，所發(fā)生的費用可在手機購入當年一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。對于通過手機直播帶貨所帶來的銷售收入，P公司應當按規(guī)定申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅等稅款。
鄒勝告訴記者，一般來說，企業(yè)將手機作為生產(chǎn)經(jīng)營工具時所產(chǎn)生的通信費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，對于因私使用所產(chǎn)生的通信費，將無法在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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