2009.7.14
各所，分局，稽查局：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）文件規(guī)定，結(jié)合本市實際，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自然人（即納稅人）轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，支付所得的單位或者個人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）是其法定扣繳義務(wù)人，依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，足額代扣稅款。
二、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填報《企業(yè)股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
三、扣繳義務(wù)人按下列情形向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅：
（一）已辦理扣繳稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，以現(xiàn)有的稅務(wù)登記號和注冊碼，運用《浙江省個人所得稅全員管理申報軟件〈扣繳義務(wù)人端〉》通過互聯(lián)網(wǎng)辦理納稅申報手續(xù)；
（二）未辦理扣繳稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳登記，才能進(jìn)行扣繳個人所得稅申報。
四、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳個人所得稅的計算方法：
（一）對在政府有關(guān)部門或企業(yè)的監(jiān)管下，通過內(nèi)部掛牌等公開方式轉(zhuǎn)讓的，扣繳義務(wù)人按照其實際成交價格，減除原始出資及合理稅費后的余額，計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。
（二）采用非公開方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)提供下列資料：
（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)個人的身份證件；
（2）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）》和出讓人原始出資憑證；
（3）工商管理部門核準(zhǔn)的股權(quán)變更登記資料；
（4）與辦理股權(quán)工商登記變更日最接近月份的企業(yè)《會計報表》；
（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料，其中企業(yè)擁有土地、房產(chǎn)的，必須提供由具有評估資質(zhì)的中介機構(gòu)按市場價格評估出具的，以辦理股權(quán)工商登記變更日為基準(zhǔn)日的《資產(chǎn)評估報告》，再根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的審核意見，進(jìn)行個人所得稅扣繳申報。
稅務(wù)機關(guān)采用以下辦法計算征收個人所得稅：
1．對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年所得稅查帳征收的企業(yè)，依據(jù)提供的企業(yè)《資產(chǎn)評估報告》、《會計報表》，確定企業(yè)的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益），并按照股權(quán)比例計算轉(zhuǎn)讓方占凈資產(chǎn)的份額，和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格進(jìn)行比對，按孰高原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，扣除原始出資及合理稅費后計算征收個人所得稅。
2．對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年所得稅核定征收的企業(yè)，依據(jù)提供的企業(yè)土地、房產(chǎn)、機器設(shè)備、商譽等資產(chǎn)按市場價格評估的《資產(chǎn)評估報告》，和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格進(jìn)行比對，按孰高原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，扣除原始出資及合理稅費后計算征收個人所得稅。
五、扣繳義務(wù)人按照上述規(guī)定繳納個人所得稅后，企業(yè)憑主管稅務(wù)機關(guān)出具的《個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅證明》向有關(guān)部門辦理產(chǎn)權(quán)證書的登記及變更手續(xù)。未取得《個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅證明》的，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收一體化管理“先稅后證”的規(guī)定，暫不予辦理契證。其他產(chǎn)權(quán)登記部門憑契證辦理相關(guān)手續(xù)。
六、對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)接到報告后，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則（以下簡稱《征管法》）的有關(guān)規(guī)定采取稅收保全措施，并約見扣繳義務(wù)人和納稅人，告知有關(guān)法律責(zé)任，按相關(guān)規(guī)定及時將稅款征收入庫。
七、扣繳義務(wù)人違反《征管法》規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按規(guī)定對其給予處罰外，責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補扣。
八、當(dāng)事企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時、如實向稅務(wù)機關(guān)提供個人股東變更相關(guān)信息，對未按規(guī)定繳納個人所得稅，提供完稅憑證的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，暫停辦理股東變更手續(xù)。
九、各征管單位要進(jìn)一步加強對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的管理，結(jié)合本單位實際明確登記、征收、審核個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅辦事程序，加強分析，堵塞管理漏洞。
十、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行，以前發(fā)生的個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，未按規(guī)定征收個人所得稅的，應(yīng)按本通知的有關(guān)規(guī)定處理。
附：
1．《個人股東變動情況報告表》
2．《個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅證明》
3．《企業(yè)股東股權(quán)變動情況報告表》
