一、免稅范圍界定
1、直接提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅。
國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。
2、間接提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]42號(hào)）規(guī)定，自2014年9月1日起，試點(diǎn)納稅人通過(guò)其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可按照財(cái)稅[2013]106號(hào)附件3第一條第（十四）項(xiàng)免征增值稅。
試點(diǎn)納稅人提供上述國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托人收取的全部代理服務(wù)收入，以及向其他代理人支付的全部代理費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。
3、免稅范圍界定原則
（1）自2014年9月1日起，直接及間接提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，均可享受免征增值稅政策。即“為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)”，不論直接或間接提供，都可以享受免稅政策。
?。?）單獨(dú)的代理報(bào)關(guān)、代理報(bào)檢，不屬于提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。
二、免稅備案要求
1、備案要求
納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才能享受免稅優(yōu)惠，已完成國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅備案的無(wú)須重復(fù)備案。
未完成備案的納稅人應(yīng)在2014年9月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠備案表》，從10月1日起（申報(bào)所屬期為9月），納稅人針對(duì)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)進(jìn)行免稅申報(bào)。未按規(guī)定完成備案手續(xù)的，不得免征增值稅。
2、放棄免稅
納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
如納稅人放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，不能針對(duì)不同的委托人或業(yè)務(wù)類型，選擇部分享受免稅政策，部分放棄免稅。
放棄免稅權(quán)的納稅人，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
三、核算管理要求
1、發(fā)票開(kāi)具
納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
2、收入核算
如納稅人同時(shí)提供國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，且國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)享受免稅政策的，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額，納稅人應(yīng)按照提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)逐筆核算，反映收入構(gòu)成明細(xì)，不得混淆收入項(xiàng)目及類型。
3、進(jìn)項(xiàng)稅額劃分
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
4、備查資料
享受國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人應(yīng)將國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)合同、提（運(yùn)）單（或復(fù)印件）、金融機(jī)構(gòu)結(jié)算證明等有關(guān)資料妥善保存，并填寫(xiě)《國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅收入明細(xì)表》，包括委托人、合同編號(hào)、提單號(hào)、發(fā)票號(hào)碼、航次車次、起運(yùn)地、目的地、國(guó)際貨代免稅收入等，以備核查。 |
