|
|
|
|
| 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：964 |
| |
| 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào) 2011.8.17現(xiàn)就納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。本公告自2011年9月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]556號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1018號(hào)）中“對(duì)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定同時(shí)廢止。本公告施行前已處理的事項(xiàng)不再作調(diào)整，未處理事項(xiàng)依據(jù)本公告處理。特此公告。1、解讀財(cái)稅[2011]47號(hào)公告：關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告<李利威>2、廈地稅發(fā)[2011]104號(hào) 廈門(mén)市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告的通知3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)學(xué)習(xí)體會(huì)：準(zhǔn)確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收范圍<兩壺酒> 4、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施增值稅抵扣問(wèn)題探析<無(wú)極小刀> 5、一般納稅人“一并銷售”固定資產(chǎn)稅率提高<千年龍> 網(wǎng)友討論——毒 砂：也就是說(shuō)，屬于不動(dòng)產(chǎn)的繳納營(yíng)業(yè)稅，但問(wèn)題來(lái)了。最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)民法通則》若干問(wèn)題的意見(jiàn)（試行）（1988年）規(guī)定“土地、附著于土地的建筑物及其他定著物、建筑物的固定附屬設(shè)備為不動(dòng)產(chǎn)。”95年10月1日起實(shí)施的《擔(dān)保法》第九十二條“本法所稱不動(dòng)產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等地上定著物。”全國(guó)人大編寫(xiě)的《物權(quán)法釋義》中指出“物權(quán)法規(guī)范的物，包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等土地定著物。”，“其他土地附著物指附著于土地之上的除房屋以外的不動(dòng)產(chǎn)，包括橋梁、隧道、大壩、道路等構(gòu)筑物，以及林木，莊稼等”。在稅總的一些稅收協(xié)定上，也把林木等作為不動(dòng)產(chǎn)處理了。也就是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓上面林木等得，賣(mài)了再割和割了再賣(mài)，稅收政策差異是很大的。稅法規(guī)定：關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知 國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào) 規(guī)定“銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。（二）銷售其他土地附著物銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。”問(wèn)題的引申（感謝花房不老姑娘啟發(fā)我寫(xiě)下這段）：稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)是指“本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。”問(wèn)題主要集中在“其他土地附著物”，稅法解釋說(shuō)“其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。”也就是凡是“附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)”都是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其實(shí)這是個(gè)兜底條款，也就是附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)只要轉(zhuǎn)讓一律繳納營(yíng)業(yè)稅。附著物與定著物——這兩個(gè)概念其實(shí)區(qū)別不大。定著物是指有附著土地房屋等，不能移動(dòng)，有獨(dú)立實(shí)用價(jià)值的物，根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，定著物屬于不動(dòng)產(chǎn)。附著物則不然，附著物雖然也是附著土地房屋等，不能移動(dòng)，但是沒(méi)有獨(dú)立實(shí)用價(jià)值或者說(shuō)其獨(dú)立實(shí)用價(jià)值比較低，其價(jià)值必須依靠其附著的房屋土地等才能發(fā)揮出來(lái)，比如墻紙。附著物是否構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)還是要進(jìn)行具體問(wèn)題具體分析的，主要看其獨(dú)立程度。因此，適用47號(hào)文件時(shí)，我們需要對(duì)附著的物進(jìn)行區(qū)別，看看是定著物還是附著物，也就是看看是否屬于不動(dòng)產(chǎn)。尤其是在買(mǎi)賣(mài)已經(jīng)裝修的二手房，比如商鋪或者轉(zhuǎn)讓整座寫(xiě)字樓等，這個(gè)問(wèn)題比較突出，那些附屬物是不動(dòng)產(chǎn)，那些不是，要區(qū)分清楚。困惑：如果存在即屬于增值稅征稅范圍，又屬于不動(dòng)產(chǎn)范圍的東西，咋辦？比如，電梯、壁櫥等等，期待48號(hào)文來(lái)解釋吧！無(wú)極小刀：林木是《物權(quán)法》規(guī)范的不動(dòng)產(chǎn)。征稅按照稅法規(guī)范的不動(dòng)產(chǎn)認(rèn)定。花房姑娘: 象熱電廠等銷售地下管道征什么稅呢？這屬于定著物嗎？江蘇省地稅局說(shuō)是征收營(yíng)業(yè)稅的，合適否？象地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修的房子，里面的馬桶算附著的貨物否？整體櫥柜呢？空調(diào)，燈泡，被子和床呢？到底如何區(qū)分是定著還是附著呢？文件有兩個(gè)問(wèn)題，象地產(chǎn)企業(yè)銷房子的同時(shí)的彩電空調(diào)機(jī)等，實(shí)際上根本靠不上文件中說(shuō)的9號(hào)文件的第二條中的任何一個(gè)，不是一般納稅人，不是自產(chǎn)貨物，不是自己使用過(guò)的物品。 另外如果是純粹的自然人銷售二手房帶著家電，家電本身作為非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的其他個(gè)人使用過(guò)的物品，這時(shí)反而是不征增值稅稅的。如何適用9號(hào)文？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定也不對(duì)，也沒(méi)有說(shuō)國(guó)稅還是地稅局。毒 砂：地下管道明顯屬于定著物，屬于不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅合理。花房姑娘:關(guān)于對(duì)這個(gè)征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的劃分，我感覺(jué)還是應(yīng)該與固定資產(chǎn)的抵扣——附屬設(shè)施設(shè)備的文件，以及房產(chǎn)稅的那個(gè)相關(guān)不可移動(dòng)的也并入計(jì)稅原值的文件，一并綜合起來(lái)比較好，即基本的邏輯思路先按這個(gè)，之后再考慮參照一些物權(quán)法的解釋之類。象熱電廠的供熱管道，建設(shè)中允許抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，出售時(shí)卻征收了銷售不動(dòng)產(chǎn) 的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)出售方可能有漏洞，但對(duì)承受方卻可能會(huì)因得不到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而不公平。何況地下管道之出售應(yīng)該不是與土地使用權(quán)一并出售的，應(yīng)該是地役權(quán)的范圍吧。 |
|
|
|
|
|
