某玻璃生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年3月公司將自產(chǎn)的玻璃用于企業(yè)辦公樓的建造，該批玻璃的成本為100萬(wàn)元（不含稅），市場(chǎng)價(jià)為180萬(wàn)元（不含稅）。
業(yè)務(wù)分析
一、賬務(wù)處理分析
（一）如果按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作“銷售處理”。
借：在建工程130.6萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品100萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅30.6萬(wàn)（180×17%）
（二）如果企業(yè)在賬務(wù)處理上，作銷售處理。
借：在建工程210.6萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅30.6萬(wàn)（180×17%）
二、增值稅分析
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
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（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(全面營(yíng)改增后，無(wú)非增值稅項(xiàng)目)
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
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也就是說(shuō)，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，在增值稅繳納中需要“視同銷售”繳納增值稅。
三、企業(yè)所得稅分析
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
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（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；
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也就是說(shuō)，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，在企業(yè)所得稅中由于資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變，因此，不需要作視同銷售。
籌劃分析
通過(guò)對(duì)以上業(yè)務(wù)分析，將自產(chǎn)貨物用于在建工程，在增值稅與企業(yè)所得稅繳納中無(wú)差異。但是，不同的企業(yè)在處理上應(yīng)該需要有所差異：
1、如果企業(yè)處在盈利階段，同時(shí)可以享受所得稅減免優(yōu)惠政策時(shí)，作銷售處理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的，因?yàn)椋谠黾永麧?rùn)的同時(shí)也增加了在建工程的成本，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，折舊可以抵減以后年度無(wú)稅收優(yōu)惠的企業(yè)利潤(rùn)，相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了納稅差異化調(diào)節(jié)。
如：2018年企業(yè)所得稅減半征收，（180-100）×25%×50%=10萬(wàn)
2020年以后增加折舊可少交企業(yè)所得稅（180-100）×25%=20萬(wàn)
2、如果企業(yè)處在巨額虧損階段，很顯然按銷售處理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的，因?yàn)椋髽I(yè)處在巨額虧損階段就算按銷售處理了，企業(yè)可能仍然處于虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)常年虧損，很有可能，無(wú)法在5年內(nèi)得到彌補(bǔ)，作銷售處理后，可以讓折舊在以后年度得到扣除。相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了虧損的遞延。
3、當(dāng)然，如果企業(yè)處于正常盈利與正常納稅階段，作銷售處理與不作銷售處理無(wú)差異。
