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| 關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)處理差異財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)提示 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：972 |
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| 關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理存在一些差異，這可能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)以及納稅所得額等重要指標(biāo)的計(jì)算產(chǎn)生影響，需要引起關(guān)注。 在關(guān)聯(lián)方交易的賬面價(jià)值確定上，會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，一般以交易價(jià)格確認(rèn)收入，而關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，可按其差價(jià)計(jì)人資本公積，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>將“轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法”作為重要的一章，要求按可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法確認(rèn)和調(diào)整其計(jì)稅收入，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，否則將調(diào)整其應(yīng)納稅額。 對(duì)于關(guān)聯(lián)方借款利息的稅前扣除問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用（2006）》第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的借款利息扣除并沒有專門的限制規(guī)定。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第九章《資本弱化管理》對(duì)此散了補(bǔ)充說(shuō)明，即：不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例／關(guān)聯(lián)債資比例）?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[20081121號(hào)）規(guī)定了關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資標(biāo)準(zhǔn)比例，金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1；按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)），企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按照以上方式計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額，而企業(yè)向股東和有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除；同時(shí)，按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八十九條，企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資超過(guò)規(guī)定比例后，準(zhǔn)予在一定條件下，超過(guò)部分的利息支出仍能獲得稅前抵扣。 對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)、費(fèi)用的承擔(dān)，會(huì)計(jì)的一般處理為：對(duì)于承擔(dān)方，關(guān)聯(lián)方是上市公司的子公司時(shí)，承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)、費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出—承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”、“營(yíng)業(yè)外支出—承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用”；關(guān)聯(lián)方是上市公司的母公司或同受一個(gè)公司的控制或共同控制時(shí)，承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)的債務(wù)或費(fèi)用作為對(duì)母公司的利潤(rùn)分配；關(guān)聯(lián)方是上市公司的董事監(jiān)事高層管理人員時(shí)，承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)的債務(wù)或費(fèi)用作為對(duì)董事監(jiān)事、高層管理人員的報(bào)酬支付或形成債權(quán)。對(duì)于被承擔(dān)方，按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)計(jì)入“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”，按照支出情況的不同將其反映在成本費(fèi)用中或計(jì)入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方承擔(dān)債務(wù)費(fèi)用的一般處理為：承擔(dān)方將所承擔(dān)的債務(wù)費(fèi)用計(jì)入“其他各項(xiàng)支出”，不得在稅前扣除；被承擔(dān)方將其計(jì)入捐贈(zèng)收入（非公益性），并按所得額繳納所得稅。此外，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七章“成本分?jǐn)倕f(xié)議管理”規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有“不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”、“不符合獨(dú)立交易原則”、“沒有遵循成本與收益配比原則”等所示情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? 在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的處理上，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）的通知》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第五十三條稱，“除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷，破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （四）其它已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。” 也就是說(shuō)，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理為： 有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大的，可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；否則，不可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并沒有完全限制關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款提取壞賬準(zhǔn)備金。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十八條規(guī)定“納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。”這就嚴(yán)格限制了關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提。 |
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