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| 2010年國家稅務總局稅收疑難問題匯編 |
| 發(fā)布時間：2010/8/3 來源： 閱讀次數(shù)：1248 |
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1、問：個人取得的拆遷補償款如何繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規(guī)定，被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。
2、問：因市政開發(fā)，我公司需搬遷，我公司從政府獲得的拆遷補償款如何申報繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：
1.企業(yè)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。
2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
3、問：我單位從事鋼結構安裝，2009年度承攬了外市的安裝工程。請問我單位應在何地申報繳納營業(yè)稅？
答：《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。因此，貴公司提供屬于建筑業(yè)安裝勞務應在工程項目所在地申報納稅。
4、問：企業(yè)出租固定資產(chǎn)，租期3年，租金一次性取得，應如何確認收入？
答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）關于租金收入確認問題規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。綜上，企業(yè)一次性提前收取的租金收入，可在租賃期內(nèi)分期確認收入。
5、問：法院判決企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，此項支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，因為沒有發(fā)生應稅行為，所以無法開具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。
6、問：《企業(yè)所得稅法》要求職工福利費按實際發(fā)生額記賬，請問在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對“合理性”的解釋，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如職工困難補助費，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼無法取得發(fā)票的，有關收據(jù)、憑證就可以作為合法憑據(jù)，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關費用應取得合法發(fā)票。
7、問：企業(yè)向與企業(yè)無關的自然人借款的利息支出，在進行企業(yè)所得稅稅前扣除時是否需要合法票據(jù)？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準予扣除：1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規(guī)定繳納相關稅費，并開具相應的發(fā)票，支出利息方應取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
8、問：企業(yè)因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，符合下列條件的準予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準予扣除，這里的利息支出要求實際發(fā)生，也即實際支付。
9、問：部分集團管理機構沒有經(jīng)營收入來源，其管理性質(zhì)的業(yè)務招待費如何列支？可否按照其投資收益的一定比例進行列支？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費的計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，投資性收益不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。但如果該集團管理機構屬于專門從事投資業(yè)務的公司，其投資收益可作為主營業(yè)收入處理。
10、問：財企[2009]242號文件和國稅函[2009]3號文件中，有關職工福利費范圍不一致，應如何處理？
答：《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）屬于財務管理規(guī)范，而不屬于稅收規(guī)范。所以，在企業(yè)所得稅方面，必須按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定進行處理，即稅法允許稅前扣除的職工福利費才可以按規(guī)定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。
11、問：買賣貨物時雙方并沒有簽訂合同，但稅務人員還是要以主營業(yè)務收入去折算印花稅，這樣是否合理？
答：印花稅是針對具有合同性質(zhì)的憑證征稅，即便雙方?jīng)]有簽訂正式的合同，但只要有合同性質(zhì)的憑證即應征稅。按現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，對符合一定條件的納稅人可采取按主營業(yè)務收入一定比例征收印花稅的方式。
12、問：現(xiàn)在買賣二手房還有稅收優(yōu)惠嗎？
答：《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]157號）規(guī)定，自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
13、問：請問固定資產(chǎn)的殘值率可以選擇零嗎？
答：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定是否預留殘值。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價值或者變賣價值，可以選擇零。
14、問：代有關單位、部門收取的費用是否要計征營業(yè)稅？
答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括價外費用，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。3.所收款項全額上繳財政。只有同時符合上述3個條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費才不作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，除此以外任何代收項目費用都應并入營業(yè)稅計稅依據(jù)申報繳納營業(yè)稅（前提是屬于營業(yè)稅征稅范圍）。
15、問：目前車輛購置稅有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：自2010年1月1日至2010年12月31日期間，購買的排氣量在1.6升及以下的乘用車，暫減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。
16、問：一次性簽訂3年房屋租賃合同，如何繳納印花稅？
答：《印花稅暫行條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同應當在合同簽訂時，按租賃金額千分之一貼花。因此，一次性簽訂3年租賃合同的，應按3年租金一次性繳納印花稅。
17、問：建造高級公寓出售，增值額未超過扣除項目金額的20%，是否可以免征土地增值稅？
答：《土地增值稅暫行條例》第八條第一項規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，條例第八條第一項所稱的普通標準住宅，是指按所在地一般民用住宅標準建造的居住用住宅。高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通標準住宅。因此，建造高級公寓出售不能免征土地增值稅。
18、問：企業(yè)安裝載人電梯和貨梯供辦公使用，并計入固定資產(chǎn)。在繳納房產(chǎn)稅時是否要并入房產(chǎn)總額計征房產(chǎn)稅？
答：《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。
19、問：個人出租房屋并一次性收取1年的租金，半年后雙方解除合同，房東退回多收的半年租金。請問房東是否可以申請退回半年租金的營業(yè)稅？
答：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納的營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后應繳納營業(yè)稅稅額中減除。據(jù)此，納稅人可申請退回半年租金的營業(yè)稅稅款。
20、問：企業(yè)取得的贊助款是否要繳納營業(yè)稅？
答：《國家稅務總局關于印發(fā)（營業(yè)稅問題解答（之一）的通知）》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十六條規(guī)定，單位和個人取得的各種名目的贊助收入是否要繳納營業(yè)稅，主要看是否發(fā)生了向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為。如果沒有向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權，此項收入屬無償取得，不需繳納營業(yè)稅。反之，如果向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權，此項贊助收入屬于有償取得，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
21、問：單位職工食堂的開支，是否可以在計提的福利費范圍內(nèi)稅前列支？如果沒有正規(guī)發(fā)票，白條是否可以入賬？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除
22、問：公司內(nèi)部高管使用車輛的費用未超過公司規(guī)定的額度部分，以現(xiàn)金形式發(fā)放給相應個人。請問，發(fā)放的這部分費用是否計征個人所得稅？
答：《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）規(guī)定，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
23、問：企業(yè)年終給客戶贈送禮品，是否需要扣繳個人所得稅？
答：《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業(yè)年終給客戶贈送禮品需要扣繳個人所得稅。
24、問：企業(yè)為擴大銷售開展打折促銷讓利活動，應如何確認銷售收入金額？
答：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第五項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。
25、問：業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，是否包括“視同銷售收入”？
答：國家稅務總局關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知（國稅函[2008]1081號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》附表一《收入明細表》中，填報說明規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條關于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題也明確規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應以稅法要求的收入為準，即包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。
26、問：職工集體宿舍樓折舊及日常修繕支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：如果該固定資產(chǎn)屬于企業(yè)所有，其所發(fā)生的折舊費及日常簡單的修繕費支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
27、問：退休人員取得的過節(jié)費是否需要繳納個人所得稅？
答：離退休人員取得過節(jié)費，應該按照《國家稅務總局關于離退休人員取得離退休工資以外的獎金補貼征稅問題的批復》（國稅函[2008]723號）規(guī)定征收個人所得稅，即離退休人員當月從原任職單位取得各項生活補貼、獎金、實物等，在減除費用扣除額后，按照工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
28、問：年終獎金如何繳納個人所得稅？
答：個人取得年終獎金應單獨按照1個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，并按照以下辦法計算應繳稅額：先將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅額。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應當將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額以后的余額，按照上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在1個納稅年度以內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
29、商品房買賣是按“購銷合同”征收印花稅，還是按“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅？
答：按照《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]162號）的規(guī)定，對商品房銷售合同按照“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。
30、納稅人支付的土地閑置費及契稅滯納金是否可在計算土地增值稅時扣除？
答：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第六條和《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，對于企業(yè)因違約而承受的處罰性開支，如土地閑置費及契稅滯納金等，不屬于按稅法規(guī)定正常開支的成本費用和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納稅金的范疇，不能作為扣除的項目金額。因此，在計征土地增值稅時不能作為正常的成本費用支出予以扣除。 |
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