三是退關退運貨物發生出口轉內銷的；
四是退關退運貨物進口經修理或調整后又重新出口的。
案例分析
某生產企業A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點監管企業（即在免抵退稅申報期內收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發生如下業務：
（一）8月業務
2014年8月8日發生一筆出口業務，出口銷售額（FOB價）換算成人民幣價格為400000元，商品核算成本為350000元，當月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發生退運，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當時因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發生退運，原出口銷售額（FOB價）換算為人民幣價格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當期申請辦理了免抵退稅。假設8月有材料采購與內銷（此處稅額略）發生，經計算其月底產生留抵稅額為8000元。該生產企業根據業務發生情況，應做如下會計處理（單位：元，下同）：
1.根據出口專用發票2014年8月8日的出口業務做外銷收入：
借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）400000
貸：主營業務收入——出口收入 400000。
同時，按出口貨物結轉銷售成本：
借：主營業務成本350000
貸：庫存商品——庫存出口商品 350000。
2.根據出口專用發票2014年8月9日的退運業務，調整上年度外銷收入（因未產生免抵退稅額不作沖減調整）
借：應收賬款（或銀行存款等科目）——應收外匯賬款200000（紅字）
貸：以前年度損益調整200000（紅字）。
同時，按原出口貨物結轉銷售成本：
借：以前年度損益調整160000（紅字）
貸：庫存商品——庫存出口商品160000（紅字）。
3.根據出口專用發票2014年8月13日的退運業務，沖減5月外銷收入：
借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）340500（紅字）
貸：主營業務收入——出口收入 340500（紅字）。
同時，按原出口貨物結轉銷售成本：
借：主營業務成本272400（紅字）
貸：庫存商品——庫存出口商品 272400（紅字）。
4.計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應納稅額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假設，8月有材料采購與內銷（此處稅額略），月底產生進項留抵稅額為8000元。
借：主營業務成本 595
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）595。
（二）9月業務
假設9月沒有材料采購與內外銷業務發生，只對所屬期8月的業務進行應納稅額與免抵退稅申報。
1.申報應納稅額。在9月的增值稅納稅申報期內確定應納稅額，經計算當期有進項留抵稅額為8000元。
2.申報免抵退稅額。申報免抵退稅額分為預申報與正式申報兩個步驟，經稅務機關審核預申報與企業數據一致。因此，該企業在增值稅納稅申報期內生成免抵退稅正式申報，分別將當月出口的400000元和退運的340500元（以負數）錄入申報系統并打印各類報表。此時《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當期免抵退稅額＝59500×16%＝9520（元）。因當期留抵稅額8000元小于當期免抵退稅額9520元，則當期應退稅額為8000元，當期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業根據稅務機關審批的《免抵退稅申報匯總表》進行作賬：
借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）8000
應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1520
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 9520。
假設A企業當期免抵退稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報期內收匯，應沖減已辦理的原免抵退稅額并轉為免稅處理。
