貸：專項應(yīng)付款1200。
2.置換土地，假設(shè)不具有商業(yè)實質(zhì)：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（新）800
累計攤銷 300
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（舊）1000
銀行存款 100。
3.處置固定資產(chǎn)A：
借：固定資產(chǎn)清理200
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn)——A1000
借：銀行存款100
貸：固定資產(chǎn)清理100
借：營業(yè)外支出100
貸：固定資產(chǎn)清理100。
4.處置固定資產(chǎn)B：
借：固定資產(chǎn)清理50
累計折舊450
貸：固定資產(chǎn)——B500
借：銀行存款30
貸：固定資產(chǎn)清理30
借：營業(yè)外支出20
貸：固定資產(chǎn)清理20。
處置固定資產(chǎn)A、B的損失由財政撥付款項補償，則：
借：專項應(yīng)付款120
貸：遞延收益120。
由于損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)同時作如下處理：
借：遞延收益120
貸：營業(yè)外收入120。
5.購置固定資產(chǎn)C：
借：固定資產(chǎn)1000
貸：銀行存款等1000
借：專項應(yīng)付款1000
貸：遞延收益1000。
投入使用后計提折舊時，應(yīng)將遞延收益按折舊進度轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
6.搬遷固定資產(chǎn)后續(xù)支出：
（1）費用化后續(xù)支出
借：管理費用50
貸：銀行存款等50。
（2）資本化后續(xù)支出
借：在建工程500
貸：銀行存款等500。
完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
7.搬遷過程中銷售以前年度存貨：
借：銀行存款等234
貸：主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34
借：主營業(yè)務(wù)成本150
貸：庫存商品 150。
企業(yè)政策性搬遷所得稅處理
（一）企業(yè)政策性搬遷收入。
國稅函〔2009〕118號文件中政策性搬遷收入，只包括從政府取得的補償款及企業(yè)處置資產(chǎn)所得，而40號公告中的政策性搬遷收入來源還包括其他單位，如搬遷過程中資產(chǎn)遭到毀損而取得的保險賠款。同時，40號公告中的政策性搬遷收入，既包括貨幣性收入，又包括非貨幣性收入，如搬遷中被征用的土地采取土地置換形式，應(yīng)以被征用土地的凈值作為處置收入。此外，企業(yè)搬遷中處置存貨的收入是否屬于搬遷收入，以前一直存有爭議。40號公告明確，企業(yè)搬遷中處置存貨的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動進行所得稅處理，不作為搬遷收入。
甲公司應(yīng)計入政策性搬遷收入2030萬元，包括：1.從政府取得的搬遷補償款1200萬元；2.被征用土地非貨幣性收入700萬元；3.固定資產(chǎn)A處置收入100萬元；4.固定資產(chǎn)B保險賠款30萬元。
（二）企業(yè)政策性搬遷支出。
40號公告中，搬遷支出分為費用化支出和資產(chǎn)處置支出。費用化支出包括安置職工實際發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用等；資產(chǎn)處置支出指企業(yè)搬遷中變賣、處置、報廢的各類資產(chǎn)凈值及相關(guān)稅費等。國稅函〔2009〕118號文件中，企業(yè)重置固定資產(chǎn)的情況下，處置資產(chǎn)的凈值與處置費用不得作為搬遷支出，這在實務(wù)中引起了很大爭議，40號公告對此作了糾正。
甲公司的政策性搬遷支出1000萬元，包括：1.土地置換中被征用土地處置支出700萬元；2.固定資產(chǎn)A處置支出200萬元；3.固定資產(chǎn)B處置支出50萬元；4.搬遷固定資產(chǎn)費用化支出50萬元。
（三）企業(yè)政策性搬遷中資產(chǎn)的稅務(wù)處理。
1.重置資產(chǎn)支出不作為搬遷支出。根據(jù)國稅函〔2009〕118號文件規(guī)定，如果企業(yè)搬遷后重置固定資產(chǎn)，則可從搬遷收入中扣除資產(chǎn)重置價值，同時該資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除。這樣，企業(yè)重置的資產(chǎn)就存在稅前重復扣除的問題。由此，40號公告明確，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，但可按其計稅成本計算折舊或攤銷在稅前扣除。對于企業(yè)搬遷中采取土地置換的，40號公告特別強調(diào)，以被征用土地的凈值及換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用，作為換入土地的計稅成本。
甲公司搬遷中，重置固定資產(chǎn)計稅成本C為1000萬元，土地置換中換入土地計稅成本800萬元，均不得從搬遷支出中扣除，而應(yīng)在以后投入使用后計算折舊或攤銷在稅前扣除。
2.搬遷資產(chǎn)的后續(xù)支出，性質(zhì)不同，處理有別。國稅函〔2009〕118文件規(guī)定，搬遷資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)改造支出均可以從搬遷收入扣除。40號公告則視搬遷資產(chǎn)后續(xù)支出的不同情況作了不同規(guī)定：如搬遷資產(chǎn)只需簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，搬遷資產(chǎn)以其凈值作為計稅成本，安裝費用作為搬遷支出；如搬遷資產(chǎn)需要進行大修理，則搬遷資產(chǎn)以凈值加上大修理支出為計稅成本，大修理支出不作為搬遷支出。這與企業(yè)非搬遷情況下固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理原則一樣。
甲公司搬遷中，搬遷固定資產(chǎn)費用化支出50萬元作為搬遷支出，資本化支出500萬元應(yīng)計入搬遷資產(chǎn)的計稅成本。
（四）企業(yè)政策性搬遷中應(yīng)稅所得的稅務(wù)處理。根據(jù)40號公告，企業(yè)搬遷收入和搬遷支出可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度匯總清算。從搬遷開始，搬遷時間滿5年時，無論搬遷是否實際已完成，都視為搬遷完成年度。2016年甲公司完成搬遷，企業(yè)應(yīng)在該年度應(yīng)將搬遷收入2030萬元和搬遷支出1000萬元分別填入“企業(yè)政策性搬遷清算損益表”中的相關(guān)行次，計算出搬遷所得1030萬元。這里要注意以下幾點：
1.由于企業(yè)搬遷所得在完成搬遷的年度匯總清算，因此在搬遷期間及搬遷后會計上計入損益的、與政策性搬遷相關(guān)的事項，均應(yīng)作納稅調(diào)整。如本例，搬遷期間以財政撥款補償固定資產(chǎn)處置損失的120萬元，以財政撥款購置固定資產(chǎn)1000萬元在投入使用后計提折舊時，會計上均確認了營業(yè)外收入，則稅法上應(yīng)同時作納稅調(diào)減。
2.如果企業(yè)發(fā)生搬遷損失，即搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)，可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。（2）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。當企業(yè)搬遷虧損較大，全部虧損很難在以后5年彌補時，選擇后一種方法顯然對企業(yè)更為有利。
3.如果企業(yè)在搬遷以前年度存在未彌補虧損，則從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除。就本例而言，如果甲公司在搬遷以前年度存在未彌補虧損，則2013年~2015年這3年可從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中扣除，彌補虧損年限從2016年開始繼續(xù)計算。
