【編者按】隨著PPP模式在國內的不斷推廣，帶來了社會資本在稅務處理上的一些困惑和問題。目前沒有統一的稅收法律法規(guī)或文件對PPP模式運作過程中可能涉及的稅務問題作出明確的規(guī)定，而散布于多個稅種的諸多文件中。本文嘗試從項目架構的角度出發(fā)，對PPP模式享受的稅收優(yōu)惠政策及可行的稅收籌劃進行分析。希望引起參與PPP的社會資本的共鳴，為PPP的推廣創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境。
PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門-私人企業(yè)-合作”模式）指的是政府機構與私營部門主體之間通過合同約定，允許私營部門更廣泛地參與從事公共基礎設施項目，共同提供公共產品或服務。PPP模式是20世紀90年代后期出現的一種新的融資模式，被廣泛應用于建設新公共設施及改善現有設施（如學校、醫(yī)院、公路及廢物和污水處理廠等）。在該模式下，政府的貢獻著眼于提供資金（來源于稅收）、資產轉讓、其他承諾或實物捐助等形式，以及履行社會責任、培養(yǎng)環(huán)保意識和提供政治支持；私營部門的作用則在于發(fā)揮其在商業(yè)、管理、運營和創(chuàng)新方面的專業(yè)知識，實現項目的高效運營。顯然，PPP模式的有效實施需要有與其相適應的配套機制予以支持，包括投資機制、土地使用、信貸政策、稅收政策等。尤其，在稅收政策方面，PPP模式能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策？如何從架構層面進行稅務籌劃？這是在項目論證階段需要著重考慮的問題。
一、公共基礎設施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條、《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）和《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定，投資企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目，從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
根據《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）的規(guī)定：企業(yè)投資經營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。
二、行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠
區(qū)域性稅收優(yōu)惠方面。比如，根據《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（2012年第12號），自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。再比如，根據《西藏自治區(qū)人民政府關于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法的通知》（藏政發(fā)〔2014〕51號），西藏自治區(qū)在統一執(zhí)行西部大開發(fā)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的基礎之上，對地方分享部分予以減免。再如，對設在橫琴新區(qū)、平潭綜合試驗區(qū)和前海深港現代服務業(yè)合作區(qū)的符合條件的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
