一、企業(yè)基本情況
（一）該企業(yè)前身為某市農(nóng)村信用社2009年與自治區(qū)級(jí)農(nóng)村信用社合并改制為股份制商業(yè)銀行；企業(yè)所得稅在國(guó)稅局繳納，地方稅在地方稅務(wù)局繳納。
（二）該企業(yè)主要涉及繳納的地方各稅稅種有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、印花稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅。
（三）稽查人員實(shí)施檢查的基本情況。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)的2012年工作計(jì)劃及寧地稅檢通一[2012]第10號(hào)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》的具體安排，檢查組主要采用全面詳查法于2012年7月5日至2012年8月4日對(duì)該企業(yè)2009年1月1日至2011年12月31日的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、印花稅、個(gè)人所得稅申報(bào)繳納情況以及發(fā)票使用情況進(jìn)行了認(rèn)真檢查。
二、違法事實(shí)
（一）營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加。該企業(yè)2009年由于計(jì)提錯(cuò)誤，利息收入和手續(xù)費(fèi)收入少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅82591.44元、少申報(bào)繳納城建稅5995.61元、教育費(fèi)附加2569.54元、地方教育費(fèi)1713.03元、水利基金已申報(bào)。該企業(yè)2009年至2011年未按房產(chǎn)原值足額申繳納。2010年至2011年?duì)I業(yè)稅、城建稅及附加、基金已全部申報(bào)繳納。
（二）房產(chǎn)稅。申報(bào)繳納房產(chǎn)稅1316647.74元。其中，2009年少繳納163790.68元。2010年少繳納240530.44元、2011年少繳納912326.62元。
（三）土地使用稅。該企業(yè)少計(jì)算土地面積造成少申報(bào)繳納土地使用稅47636.9元，其中，2009年少繳納20726.69元、2010年少繳納13756.17元、2011年少繳納13154.04元。
（四）印花稅。該企業(yè)2009年至2011年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、實(shí)收資本增加、借（貸）款合同少申報(bào)貼花121221.29元。其中，2009年少申報(bào)貼花241908.60元；2010年多申報(bào)貼花163082.67元。2011年少申報(bào)貼花42395.36
（五）契稅。2009契稅已申報(bào)繳納；2010年新增某大廈、某支行、某現(xiàn)代城營(yíng)業(yè)房三處房產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)繳契稅1336263.36元；2011年新增某現(xiàn)代城辦公樓房產(chǎn)一處，經(jīng)重大案件審理委員會(huì)辦公室審理，對(duì)扣除的9層因沒有發(fā)生賬面價(jià)值減少的事實(shí)，應(yīng)再補(bǔ)繳契稅3,462,752.16元，2011年補(bǔ)繳契稅合計(jì)8146470.96元。
以上三年合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳契稅9482734.32元。
（六）個(gè)人所得稅。2009年該企業(yè)職工“工資薪金所得”應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅3125351.08元。股息、紅利所得多代扣代繳個(gè)人所得稅6066254.35元，“其他所得”項(xiàng)目，應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅：18958元，相抵后2009年多代扣代繳個(gè)人所得稅2921945.27元。
2010年度職工“工資薪金所得”多代扣代繳個(gè)人所得稅2744700.89元；股息、紅利所得應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅6066254.35元；贈(zèng)送促銷禮品應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅101728.80元，相抵后2010年企業(yè)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅3423282.26元。
2011年度職工“工資薪金所得”多代扣代繳個(gè)人所得稅216452.73元。贈(zèng)送促銷禮品應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅636360元，相抵后2011年企業(yè)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅419907.27元。
以上三年相抵后該企業(yè)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅921244.26元。
（七）車船稅。該企業(yè)2009年至2011年擁有小型轎車都已申報(bào)繳納車船稅。
（八）發(fā)票檢查情況。檢查小組對(duì)該企業(yè)所開具及所列支的成本費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)真檢查和核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)在開具、受用發(fā)票方面存在違法行為。
三、處理意見及依據(jù)
（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第三條的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)繳納2009年利息收入和手續(xù)費(fèi)收入少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅82591.44元。
（二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)城建稅暫行條例》第二條、第三條該企業(yè)應(yīng)繳納2009年少申報(bào)繳納的城建稅5995.61元。
（三）根據(jù)《自治區(qū)財(cái)政廳關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的通知》第一條該公司應(yīng)繳納2009年少申報(bào)繳納的教育費(fèi)附加2569.54元。
（四）根據(jù)《自治區(qū)人民政府關(guān)于地方教育費(fèi)征收使用管理辦法》第二條的規(guī)定，該公司應(yīng)繳納2009年少申報(bào)繳納的地方教育費(fèi)1713.03元。
（五）根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第二條、第三條的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)繳納2009年至2011年未按房產(chǎn)原值足額少申報(bào)繳納的房產(chǎn)稅1316647.74元。其中，2009年少繳納163790.68元。2010年少繳納240530.44元、2011年少繳納912326.62元。
（六）根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第一條和寧政發(fā)[2007]108號(hào)《城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳少計(jì)算土地面積少申報(bào)繳納的土地使用稅47636.9元，其中，2009年少繳納20726.69元、2010年少繳納13756.17元、2011年少繳納13154.04元。
（七）根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條及第三條“稅目稅率表”規(guī)定，2009年該企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、加工承攬合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)少申報(bào)繳納的印花稅121221.29元。
（八）根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第一、三、四條和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》〔財(cái)稅（2004）134〕第一條第一款的規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳2010年和2011年的契稅9482734.32元。其中2010年1336263.36元、2011年8146470.96元。
（九）根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條、第三條和國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知第二款的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳2010年和2011年工資薪金所得、股息紅利所得和其他所得應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅共計(jì)921244.26元。其中2010年501336.99元、2011年419907.27元。
（十）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款的規(guī)定，追繳該納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)少繳的2009年度和2011年度營(yíng)業(yè)稅82591.44元、城建稅5995.61元、房產(chǎn)稅1316647.74元、印花稅121221.29元、土地使用稅47636.90元，擬處以0.5倍的罰款787046.49元。
（十一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅（發(fā)）〔2011〕50號(hào)）第二條，該企業(yè)工資薪金所得和其他所得應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅921244.26元，擬處以0.5倍的罰款460622.13元。
（十二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)該納稅人少申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、契稅稅款，從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
以上三年共查補(bǔ)稅費(fèi)11982354.13元，擬處以罰款1247668.62元。
四、案例分析
通過本案檢查，可以看到，該企業(yè)往往從自身利益出發(fā)，置國(guó)家利益于不顧，通過各種手段能少繳稅款就少繳。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力量有限，企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，認(rèn)為企業(yè)10年、20年才能被選案檢查一次，心存僥性，若碰上檢查人員對(duì)政策掌握不準(zhǔn)，能蒙混過關(guān)就蒙混過關(guān)，比如：購(gòu)進(jìn)大量貨物用于給客戶贈(zèng)送禮品，拉儲(chǔ)蓄存款、促銷禮品應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅；同時(shí)該企業(yè)購(gòu)買辦公樓已入帳，已作為固定資產(chǎn)管理計(jì)提折舊，購(gòu)買雙方簽定合同已付全款，企業(yè)認(rèn)為有部分樓層未用想退回并簽有退回合同，經(jīng)重大案件審理委員會(huì)辦公室核實(shí)，企業(yè)并沒有發(fā)生賬面價(jià)值減少的事實(shí)，經(jīng)重大案件審理委員會(huì)辦公室審理應(yīng)再補(bǔ)繳契稅346萬(wàn)元。
通過對(duì)該企業(yè)的檢查，我們建議，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅輔導(dǎo)及稅收政策的培訓(xùn)，并注重實(shí)效，讓納稅人知法、懂法和守法；同時(shí)對(duì)納稅人有故意偷稅少繳稅款行為的應(yīng)加大處罰力度。
從本案的檢查過程來(lái)看，檢查人員就帳查帳，番閱憑證、對(duì)照合同，沒有什么獨(dú)特的檢查方法，但檢查人員和重審委會(huì)審理人員對(duì)問題認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度和查深查透的精神是值得學(xué)習(xí)和借鑒的。我們?cè)跈z查中不能只聽納稅人似乎合理的解釋，簽一份虛假的合同后就對(duì)問題一筆帶過，而應(yīng)在分析問題時(shí)結(jié)合企業(yè)做帳的動(dòng)機(jī)、形式和方法來(lái)找出問題的疑點(diǎn)和根源，在正確理解稅收法規(guī)、政策的基礎(chǔ)上，把稅收政策用足用好。 |
