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| 合并納稅，金融商品投資選擇更豐富 |
| 發(fā)布時間：2013/12/14 來源： 閱讀次數(shù)：948 |
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自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。
投資金融商品稅負(fù)更合理
國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號，以下簡稱63號公告），讓企業(yè)投資金融商品的收入可以合并納稅，即企業(yè)在計算金融商品的營業(yè)稅計稅依據(jù)時，由原來的盈虧“大類相抵”變成了現(xiàn)在的“整體相抵”。業(yè)內(nèi)人士表示，這對于投資金融商品種類較多的企業(yè)而言，無疑是個好消息，并將有力促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展，鼓勵金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新。
按照國家稅務(wù)總局2002年出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2002]9號，以下簡稱9號文件），金融產(chǎn)品被分為股票、債券、外匯和其他四大類，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。但是，63號公告改變了上述要求，規(guī)定納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。
舉例來說，某企業(yè)投資的金融商品主要有A股、H股、金融債券、企業(yè)債券、外匯和外匯期貨。2011年，該企業(yè)投資A股虧損500萬元，投資H股盈利400萬元，投資金融債券盈利2600萬元，投資企業(yè)債券虧損600萬元，投資外匯虧損400萬元，投資外匯期貨盈利300萬元。這樣，該企業(yè)投資股票虧損100萬元，投資債券盈利2000萬元，投資外匯虧損400萬元，投資其他金融商品盈利300萬元。
按照9號文件的規(guī)定，該企業(yè)只能將其投資的金融商品按照股票、債券、外匯和其他類分別納稅，需要繳納營業(yè)稅總額為（2000萬元 300萬元）×5%=115萬元。但是，按照63號公告，假設(shè)上述企業(yè)到了2014年底取得同樣的投資業(yè)績，那么其所有的金融商品投資盈虧都可以互抵，其應(yīng)繳納的稅款就變?yōu)椋?000萬元 300萬元-100萬元-400萬元）×5%=90萬元。和原來相比，稅負(fù)降幅達(dá)到21.7%。
合并納稅促進(jìn)證券行業(yè)發(fā)展
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，雖然63號公告的內(nèi)容非常少，但其受到的關(guān)注卻非常多。這不禁讓記者非常好奇：作為營業(yè)稅計稅的重要基礎(chǔ)，合并納稅的方式究竟能在多大程度上影響證券行業(yè)發(fā)展呢？
要把整個問題說明白，還需要從營業(yè)稅的設(shè)計原理說起。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。在最初設(shè)計時，確定營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，計征簡便，有利于節(jié)省征納費(fèi)用。實(shí)際操作中，對營業(yè)收入額的確定成為納稅和征管實(shí)踐中最基本和最重要的環(huán)節(jié)。
中國證券業(yè)協(xié)會財會風(fēng)控委員會有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，隨著金融商品的多樣化和復(fù)雜化，在金融商品交易的過程中，確認(rèn)營業(yè)收入額的工作變得日益復(fù)雜，在業(yè)內(nèi)已成為一項非常專業(yè)的工作。比如，金融商品交易的收入是凈收入的概念，即金融商品的賣出價格扣去購入成本之后的凈額，這與其他行業(yè)營業(yè)收入額為毛收入（不扣減相關(guān)成本）的情況有本質(zhì)的不同。也就是說，其他行業(yè)可以直接根據(jù)收款情況確認(rèn)營業(yè)收入，而金融商品交易收入則需要依據(jù)具體的計算來確認(rèn)。正因為如此，9號文件設(shè)置了第四章“營業(yè)額的確定”，對貸款、融資租賃、金融商品、保險、儲金等業(yè)務(wù)收入如何確認(rèn)作了明確規(guī)定。
金融商品交易的凈收入計算過程非常繁復(fù)，也是其他行業(yè)不能相比的。據(jù)了解，由于納稅期間內(nèi)交易量可能非常巨大，金融商品收入所有的計算必須依據(jù)計算機(jī)系統(tǒng)完成，而成本的計算可以有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出及加權(quán)平均法等不同的選擇。正因為如此，9號文件規(guī)定：“金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更”。
同時，出于避險或盈利的目的，納稅人可以根據(jù)不同品種及市場情況設(shè)計多種組合產(chǎn)品，業(yè)務(wù)的真正盈利必須與交易組合的初始設(shè)計一致。因此，會出現(xiàn)同樣的產(chǎn)品分布在不同的組合分類中的情況，并且跨證券基本類別的組合將越來越多。北京市某投資公司稅務(wù)經(jīng)理劉先生就告訴記者，他們公司近年來除了投資外匯，還投資外匯期貨和外匯期權(quán)。實(shí)際上，外匯期貨和外匯期權(quán)都屬于外匯產(chǎn)品，但是根據(jù)9號文件，卻被分在“外匯”和“其他金融商品”兩個大類中。
中國證券業(yè)協(xié)會財會風(fēng)控委員會有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，由于上述產(chǎn)品在分類以及實(shí)際計算方面的復(fù)雜性，導(dǎo)致出現(xiàn)很多難以明確歸類的產(chǎn)品，不同環(huán)節(jié)、不同區(qū)域、不同機(jī)構(gòu)之間在認(rèn)證方面容易出現(xiàn)不一致，從而大大增加了證券公司及稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本，偏離了營業(yè)稅在設(shè)計之初“易于操作”的初衷。加之金融商品投資企業(yè)不能就投資的虧損和盈利整體互抵后納稅，也影響了其投資金融商品的積極性，進(jìn)而影響了整個證券行業(yè)的發(fā)展。國家稅務(wù)總局調(diào)整相應(yīng)政策，不僅將大大提高稅收管理效率，而且可以促進(jìn)證券行業(yè)在產(chǎn)品創(chuàng)新和風(fēng)險管理方面進(jìn)一步發(fā)展，提升證券行業(yè)的整體盈利水平。
以往爭議“一錘定音”
北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿告訴記者，業(yè)內(nèi)人士對有關(guān)金融商品交易的稅收政策在很多方面一直持有異議，63號公告發(fā)布后，將以往爭議“一錘定音”。
據(jù)王駿介紹，業(yè)內(nèi)人士普遍爭議的問題之一，是金融商品買賣與金融商品轉(zhuǎn)讓的概念。營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中對外匯、有價證券和期貨等金融商品交易使用的詞匯是“買賣”，但是，9號文件對同樣的交易使用的詞匯卻是“轉(zhuǎn)讓”。一詞之差，在實(shí)務(wù)中引發(fā)了很大的爭議。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，一個金融商品只有同時可以被“買”和“賣”時才能就其收入征收營業(yè)稅，否則不能。在實(shí)務(wù)中，一些金融商品（比如限售股）目前只能被“賣”，不能被“買”，因此不能對其征收營業(yè)稅。第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為，“買賣”一詞只是對交易行為的一種普通稱謂，并沒有特別用意，不能作為不征稅的理由。“63號公告沿用了9號文件的表述方式，顯然是對第二種觀點(diǎn)的充分肯定，也否定了第一種觀點(diǎn)的狹隘理解。”王駿說。
在實(shí)踐中，業(yè)內(nèi)人士爭議比較大的另外一個問題，是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，以下簡稱16號文件）中的一些規(guī)定。正如前文所述，2002年出臺的9號文件只允許納稅人按照四個大類將金融商品轉(zhuǎn)讓所得分別納稅，但是2003年出臺的16號文件開了一個口子，允許納稅人在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度“匯總”的方式計算并繳納營業(yè)稅。這一規(guī)定和63號公告的規(guī)定實(shí)際上是一樣的。
但是，16號文件出臺后，由于沒有任何文件廢止9號文件的相關(guān)規(guī)定，有些地方從嚴(yán)掌握，并不執(zhí)行16號文件，有些地方從寬掌握，執(zhí)行了16號文件。在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有明確表態(tài)的省市，部分納稅人雖然按照16號文件的規(guī)定“大膽”進(jìn)行了稅務(wù)處理，但總是提心吊膽——擔(dān)心會在以后年度被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整。“好在63號公告一錘定音，明確廢止了9號文件的相關(guān)規(guī)定，這個爭議也隨之平息。”王駿說。
不過，原來的爭議平息了，新的爭議又產(chǎn)生了。63號公告的執(zhí)行開始時間是2013年12月1日，那么納稅人在計算第四季度的營業(yè)稅時，12月的營業(yè)稅必須單獨(dú)計算還是可以和10月、11月一起計算？有關(guān)專家表示，具體如何操作，還需要國家稅務(wù)總局出臺更加明確的規(guī)定。 |
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