歷時兩年的調(diào)查取證，寧波市國稅局通過對同期資料的規(guī)范化審核分析，揭開了轄區(qū)內(nèi)跨國公司的避稅面紗，補征稅款、利息超5000萬元，成為寧波市單戶補稅金額最大的一起反避稅案件。
近日，寧波市國稅局對寧波市外資企業(yè)A公司的反避稅調(diào)查案件最終順利結(jié)案，補征企業(yè)所得稅4209萬元，加收利息829萬元，合計5038萬元。該案也成為寧波市迄今為止單戶補稅金額最大的一起反避稅案件。
比對數(shù)據(jù)鎖定目標
A公司是一家主營電子產(chǎn)品生產(chǎn)的中日合資企業(yè)，注冊資本4306.59萬美元。2013年7月，寧波市國稅局稅務(wù)人員在A企業(yè)同期資料審核中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售規(guī)模逐年擴大，特別是自2009年下半年新項目投產(chǎn)后，年銷售規(guī)模從2.7億元躍升至10億元，且呈穩(wěn)步增長態(tài)勢。但與之形成鮮明對比的是，企業(yè)的獲利能力表現(xiàn)較差，從成立至今，經(jīng)營業(yè)績長期維持在微利狀態(tài)，不符合企業(yè)經(jīng)營實際情況。另一方面，從關(guān)聯(lián)交易比例看，2009年~2013年，該公司的關(guān)聯(lián)交易占全部銷售收入的比例高達99.72%，存在避稅操作空間。
針對上述疑點問題，寧波市國稅局運用關(guān)聯(lián)交易同期資料規(guī)范化審核分析手冊，從形式和實體兩方面加強對A公司同期資料合規(guī)性審核。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員有重點地將其與征管資料、財務(wù)數(shù)據(jù)和第三方信息等進行比對，分析A公司有無形成重大轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，并綜合評估企業(yè)是否存在稅基侵蝕、利潤轉(zhuǎn)移的情況。
經(jīng)過前期詢問、數(shù)據(jù)搜集、可比性因素分析和功能風(fēng)險分析，稅務(wù)人員對A公司2009年~2013年度利潤水平進行了核實。結(jié)合全市稅收征管數(shù)據(jù)庫、OSIRIS數(shù)據(jù)庫、上市公司信息披露和行業(yè)分析報告等內(nèi)外部信息比對，該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的避稅疑點漸漸浮出水面?！ ?
稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)境外關(guān)聯(lián)交易的加權(quán)平均完全成本營業(yè)利潤率僅為1.76%，明顯低于寧波市電子元器件行業(yè)平均成本加成利潤率5.89%。寧波市國稅局基本確定該企業(yè)整體業(yè)績偏低與關(guān)聯(lián)交易存在直接因果關(guān)系，因此建議對A公司進行反避稅立案調(diào)查。同年10月，國家稅務(wù)總局批準同意對該企業(yè)2009年度~2013年度關(guān)聯(lián)交易情況正式實施轉(zhuǎn)讓定價立案調(diào)查?！ ?
上下聯(lián)動調(diào)查取證
立案調(diào)查決定下達后，寧波市國稅局迅速成立由市局國際稅務(wù)管理處、A公司主管稅務(wù)機關(guān)——鎮(zhèn)海區(qū)國稅局業(yè)務(wù)骨干組成的專案小組，啟動轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查程序。
調(diào)查過程并非一帆風(fēng)順。盡管專案組在調(diào)查前多次研討學(xué)習(xí)，對A公司所處電子設(shè)備制造行業(yè)進行了充分的了解，但由于調(diào)查產(chǎn)品項目屬于新型產(chǎn)品，且市場上該產(chǎn)品分類繁多，不同分類分別適用于不同下游產(chǎn)品，在信息不對稱的情況下要詳盡了解產(chǎn)品情況仍非易事?！ ?
面對這一不小的困難，調(diào)查人員并未退縮。他們數(shù)次深入企業(yè)，在企業(yè)的無塵車間產(chǎn)品組裝流水線，就產(chǎn)品特性、原料供應(yīng)、客戶議價能力等關(guān)鍵信息進行了實地核實。不僅如此，專案組對企業(yè)各部門進行了翔實的功能風(fēng)險調(diào)查詢問，對企業(yè)整體業(yè)務(wù)模式及關(guān)聯(lián)交易情況做了全面把握。
經(jīng)調(diào)查，專案組初步認定A公司不承擔(dān)對核心技術(shù)的研發(fā)功能，也不承擔(dān)市場推廣、銷售及分銷功能及其相應(yīng)風(fēng)險，僅承擔(dān)印刷裁剪、封裝、測試等單一生產(chǎn)制造任務(wù)。同時，專案組通過查閱賬冊、合同和訂單等方式仔細查找蛛絲馬跡，獲取了大量一手資料，認定A公司涉及關(guān)聯(lián)交易金額高達46.4億元?！ ?
據(jù)理力爭談判收官
案情已然明晰，稅企雙方進入了談判磋商階段。專案組調(diào)查人員充分利用企業(yè)匯算清繳數(shù)據(jù)、BVD數(shù)據(jù)庫和互聯(lián)網(wǎng)信息等內(nèi)外部數(shù)據(jù)，反復(fù)甄選可比數(shù)據(jù)，制定了多套調(diào)整方案，并先后與A公司外方高管及其委托的稅務(wù)代理進行了7次正式談判?！ ?
談判中，稅企雙方就虧損原因、功能風(fēng)險定位和轉(zhuǎn)讓定價合理性等核心問題進行進行了反復(fù)的溝通和磋商。其中，僅針對A公司低利潤水平的歸因問題雙方就進行了相互舉證和論述。企業(yè)談判團隊從產(chǎn)品的客戶群、應(yīng)用市場、質(zhì)量控制難度和所需原材料成本等角度出發(fā)，引入產(chǎn)品生命周期理論，試圖論證低利潤主要歸因于市場及產(chǎn)品等客觀因素；而專案組調(diào)查人員早已做足準備，從其執(zhí)行迅速擴張的公司戰(zhàn)略角度，論證其產(chǎn)品良好的市場競爭力，并以同期行業(yè)發(fā)展狀況側(cè)面驗證其產(chǎn)品處于成長期并持有可觀利潤，逐個擊退A公司對自身價值回報率不足的解釋，打破其試圖規(guī)避關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價對企業(yè)經(jīng)營利潤有重大影響的意圖?！ ?
在大量確鑿無誤的證據(jù)面前，稅企雙方終就公司選擇標準、可比數(shù)據(jù)選用年份、可比公司功能風(fēng)險財務(wù)指標設(shè)定和費用分攤口徑等關(guān)鍵問題達成一致，并于今年10月獲國家稅務(wù)總局審批結(jié)案。A公司同意按寧波市國稅局的調(diào)查結(jié)果進行調(diào)整，即分納稅年度以企業(yè)的完全成本為基礎(chǔ)，采用交易凈利潤法對該公司進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，補繳企業(yè)所得稅4209萬元，并按規(guī)定加收利息829萬元。
點評：實現(xiàn)同期資料增值利用
寧波市國稅局國際稅務(wù)管理處處長鄭燕
回顧本案歷程，從目標鎖定、調(diào)查取證、功能風(fēng)險分析，到調(diào)整方案確定和轉(zhuǎn)讓定價事實的核查，整個過程都經(jīng)過了全面信息搜集和數(shù)據(jù)分析。尤其是稅務(wù)機關(guān)牢牢抓住了轉(zhuǎn)讓定價同期資料審核這一核心環(huán)節(jié)，從形式和實質(zhì)兩方面對企業(yè)提供的同期資料進行了合規(guī)性審核，并以此為基礎(chǔ)有重點地將其與財務(wù)報表、征管資料和公開信息等進行比對分析，綜合評估企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移利潤、侵蝕稅基的涉稅風(fēng)險?！ ?
從全國的國際稅收管理實踐來看，稅企信息不對稱、涉稅資料不充分是反避稅人員在開展轉(zhuǎn)讓定價案件調(diào)查過程中面臨的障礙之一。作為稅務(wù)機關(guān)實施案件調(diào)查時的重要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如何實現(xiàn)對同期資料的高效管理和利用，是稅務(wù)機關(guān)面臨的重要課題?！ ?
寧波市國稅局通過大量的累計案例和經(jīng)驗，自主提煉編制的《同期資料規(guī)范化審核手冊》對稅務(wù)機關(guān)破解這一難題有較為重要的借鑒意義。該手冊從“全面判斷，合規(guī)性審核”、“重點比對，風(fēng)險性分析”、“風(fēng)險排序，綜合性評估”三個層面對同期資料進行規(guī)范化的審核分析指導(dǎo)，避免了傳統(tǒng)審核中的隨意性與碎片化弊病，提升了轉(zhuǎn)讓定價同期資料的增值利用層次和反避稅案件篩選的準確性和指向性，促使企業(yè)主動改變轉(zhuǎn)讓定價方式并自行調(diào)整利潤率，為稅務(wù)機關(guān)的前期監(jiān)控管理工作掃清障礙。
