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| 非金融企業(yè)負(fù)債經(jīng)營如何處理借款利息涉稅問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：589 |
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| 隨著我國經(jīng)濟(jì)形態(tài)的日益多元化，基于資金短缺原因及杠桿效應(yīng)原理，絕大多數(shù)企業(yè)都會或多或少地出現(xiàn)負(fù)債經(jīng)營。那么，非金融企業(yè)應(yīng)如何處理各類借款利息支出的企業(yè)所得稅問題呢？ 按照《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 結(jié)合上述規(guī)定，筆者將非金融企業(yè)借款區(qū)分為兩大類來源，同時結(jié)合企業(yè)日常工作中最常見的問題，對借款利息的企業(yè)所得稅處理，進(jìn)行深入分析。 向金融企業(yè)借款利息支出的處理 一、什么是金融機(jī)構(gòu)？小額貸款公司是否屬于金融機(jī)構(gòu)？ 《中華人民共和國中國人民銀行法》第三十一條規(guī)定，中國人民銀行按照規(guī)定審批金融機(jī)構(gòu)的設(shè)立、變更、終止及其業(yè)務(wù)范圍。 《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第十一條明確，設(shè)立商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)。未經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得從事吸收公眾存款等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，任何單位不得在名稱中使用“銀行”字樣。 所以，對包括小額貸款公司在內(nèi)的機(jī)構(gòu)，判定是否屬于金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)視其是否取得國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)。 二、金融機(jī)構(gòu)的借款類型都有哪些，實務(wù)中最常見的委托貸款是否屬于向金融機(jī)構(gòu)的借款？ 根據(jù)1996年中國人民銀行頒布的《貸款通則》第二條明確，本通則所稱貸款人，系指在中國境內(nèi)依法設(shè)立的經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的中資金融機(jī)構(gòu)。同時第七條中將委托貸款規(guī)范為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的三種貸款“自營貸款、委托貸款和特定貸款”之一。 很顯然，除了直接向金融機(jī)構(gòu)申請取得的借款之外，通過委托貸款方式取得的借款，企業(yè)支付的利息也屬于向金融企業(yè)借款的利息支出。 三、向金融企業(yè)借款的利息支出稅前扣除時，對計息利率的要求。 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十八條（一）規(guī)定，“非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出”，直接明確為“準(zhǔn)予扣除”。也就是說，通過金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款利率，會受到金融機(jī)構(gòu)或行業(yè)本身相關(guān)法規(guī)對貸款利率上下限的規(guī)范，企業(yè)所得稅法規(guī)對計息利率不再限制。 向非金融企業(yè)借款利息支出的處理 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條（二）規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 一、融資對象“非金融企業(yè)”除了組織，是否包括個人？這里的向非金融企業(yè)融資與非法集資有什么區(qū)別？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）中，對企業(yè)向符合規(guī)定條件的“股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出”及“內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出”準(zhǔn)予稅前扣除。也就是說，條例中的融資對象“非金融企業(yè)”包括個人。 需要注意的是，企業(yè)所得稅前可扣除的融資利息，應(yīng)是不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的融資行為產(chǎn)生的利息。《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第十一條規(guī)定，只有經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的單位和個人才能從事吸收公眾存款等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，否則將視為非法集資，所支付的利息也無法申報稅前扣除。 二、什么是同期同類貸款利率？浮動利率是否屬于同期同類貸款利率？ 向非金融企業(yè)借款的利息支出，在企業(yè)所得稅前扣除時，限定為“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”，那么這里的“同期同類貸款利率”的理解就顯得非常重要。 實務(wù)中，金融企業(yè)同期同類貸款利率的掌握，通常是參照原稅法下的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2003]1114號）文件的規(guī)定，即“《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。” 對于浮動利率，還有一個很重要的規(guī)定需要我們注意，《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。 那么按照通知要求，取消上浮區(qū)間限制，是否就等于說完全沒有上限限制？我們知道，金融企業(yè)屬于企業(yè)，利率市場化也是一種必然的趨勢。但在放貸過程中，金融企業(yè)基于合理經(jīng)營需要，自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設(shè)定不同的浮動標(biāo)準(zhǔn)。所以，也不能理解為完全沒有上限限制。 三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款的利息支出處理問題 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相融資借款，不屬于現(xiàn)行法規(guī)禁止的“吸收公眾存款”性質(zhì)的非法集資，稅法也并無明文規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款必須支付利息。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款是否收取利息或收取多少涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理時，根據(jù)《稅收征收管理法》(2001）第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。 |
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