上海法治報(bào) 2009.04.27
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，應(yīng)稅所得包括以下11類：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。顯然，因合同解除取得的違約金收入不屬于第一至十類應(yīng)稅所得。
至于買方因房屋買賣合同解除而取得的違約金是否屬于“其他所得”，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]865號），“商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照‘其他所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。”
雖然該批復(fù)規(guī)定了購房個(gè)人因特定原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，但是在對該文件的理解中應(yīng)注意三點(diǎn)：
1、國稅函[2006]865號文件規(guī)定的是買方因“房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行”的原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。房屋買賣違約情況有很多種，除國稅函[2006]865號批復(fù)中提及的違約情況外，還有其他情形，國稅函[2006]865號文件中未具體規(guī)定。
2、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，“其他所得”應(yīng)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門即財(cái)政部確定，國家稅務(wù)總局并無權(quán)限對“其他所得”作出界定。而國稅函[2006]865號是國家稅務(wù)總局的文件，并未得到國家財(cái)政部的確認(rèn)(中國注冊稅務(wù)師齊洪濤：這句話是無根據(jù)的，因?yàn)?/FONT>國稅函[2006]865號已明確“經(jīng)商財(cái)政部同意，批復(fù)如下”），所以并不能因國稅函[2006]865號而認(rèn)定買方因房屋買賣合同解除而取得的違約金屬于“其他所得”。
3、違約金從性質(zhì)上可分為補(bǔ)償性質(zhì)的違約金和懲罰性質(zhì)的違約金，從個(gè)人所得稅的征收原理來說，不宜對補(bǔ)償性質(zhì)的違約金（即補(bǔ)償性收入）征稅。
