2011年，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)），明確了新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。
近日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為執(zhí)行好《公告》，貴州省國(guó)家稅務(wù)局制定下發(fā)了《貴州省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于執(zhí)行<關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告>的通知》（黔國(guó)稅函[2012]82號(hào)），進(jìn)一步明確了政策執(zhí)行過(guò)程中的操作性問(wèn)題。
為貫徹執(zhí)行好新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)就相關(guān)政策及要求作如下解讀
一、收入總額的計(jì)算口徑
上一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的政策文件，即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）規(guī)定：西部企業(yè)要享受低稅率優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，必須具備前提條件，即以國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。但該文件并未明確收入總額具體范圍，而此次下發(fā)的《公告》對(duì)此進(jìn)行了明確，即收入總額應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，在此之前，各省市對(duì)該政策執(zhí)行中各有差異，而《公告》的出臺(tái)統(tǒng)一了政策的執(zhí)行口徑。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核（備案）權(quán)限及流程
《公告》第二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)并附送相關(guān)資料。第一年須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合本地實(shí)際制定具體審核、備案管理辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（所得稅司）備案。”
貴州省結(jié)合國(guó)稅系統(tǒng)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的具體情況，對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的審核確認(rèn)、備案管理工作有關(guān)事宜予以明確：
（一）貴州省國(guó)稅系統(tǒng)管轄的企業(yè)需享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)。第一年提出享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策申請(qǐng)須由其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)（縣及縣以上，下同）審核確認(rèn)，第二年及以后年度由其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)行備案管理。對(duì)于2011年度已按西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠預(yù)繳企業(yè)所得稅且2012年需繼續(xù)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠減按15%稅率預(yù)繳的企業(yè)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在2012年5月31日前重新審核確認(rèn)和備案。
?。ǘ┢髽I(yè)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，自行對(duì)照減免稅條件，如實(shí)填寫《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認(rèn)（備案）表》（見附件），報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)或備案。企業(yè)未經(jīng)審核確認(rèn)或備案的，不得享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)審核確認(rèn)或備案的企業(yè)，享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告，并作相應(yīng)的納稅申報(bào)調(diào)整。
（三）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理企業(yè)填報(bào)的《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認(rèn)（備案）表》，審核是否填寫完整，如存在缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入比例未達(dá)標(biāo)、無(wú)法定代表人或企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字、無(wú)企業(yè)公章等情況的，不予受理。
?。ㄋ模┲鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在接收企業(yè)申請(qǐng)后7個(gè)工作日內(nèi)，完成審核確認(rèn)或備案工作，并在報(bào)送的《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認(rèn)（備案）表》上簽署是否予以確認(rèn)或備案的意見，送達(dá)企業(yè)。并按規(guī)定錄入綜合征管系統(tǒng)。
三、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)級(jí)次
《公告》第二條第二款同時(shí)規(guī)定：“凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門出具的證明文件。”這點(diǎn)也較之前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）的規(guī)定有所放寬。按照國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件。對(duì)于企業(yè)而言，在下一級(jí)行政主管部門得到確認(rèn)應(yīng)該更為便捷。
四、新舊政策銜接操作性問(wèn)題
鑒于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》尚未頒布，《公告》明確，《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前只要符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后依然符合的就繼續(xù)享受，不符合的則按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。
同時(shí)，按照《公告》第四條的規(guī)定，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，在申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠時(shí)，由于尚未取得收入（針對(duì)內(nèi)資企業(yè)）或尚未進(jìn)入獲利年度（針對(duì)外資企業(yè)）等原因，2010年12月31日前尚未按照國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照黔國(guó)稅函[2012]82號(hào)的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。
五、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和稅法規(guī)定的減免優(yōu)惠可以疊加享受
《公告》明確以《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第一條及第二條的規(guī)定為依據(jù)，凡是符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件的企業(yè)，同時(shí)又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。例如，某企業(yè)正在享受2011年度享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)還符合國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠條件，并且處在第四至六年減半期間，這樣該企業(yè)可以就該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得享受在15%適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，再減半征收的優(yōu)惠。這一規(guī)定，更好地體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)西部大開發(fā)的支持，以及對(duì)相關(guān)企業(yè)的優(yōu)惠扶持力度。
六、優(yōu)惠區(qū)外的機(jī)構(gòu)不適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠稅率
《公告》第六條明確了總分機(jī)構(gòu)在享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)的計(jì)算原則和計(jì)算方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意的是，無(wú)論是總機(jī)構(gòu)還是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機(jī)構(gòu)的因素。這里應(yīng)注意，由于三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，所以不能單獨(dú)享受優(yōu)惠政策。具體的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和繳納方式仍然按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）第二條的規(guī)定執(zhí)行。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)設(shè)在貴州省的企業(yè)，需享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理有關(guān)審核確認(rèn)或備案手續(xù)?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在貴州省以外的企業(yè)，其設(shè)在貴州省的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的，應(yīng)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理有關(guān)審核確認(rèn)或備案手續(xù)。該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)將二級(jí)分支機(jī)構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時(shí)函告總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 |
