在實際工作中，你是否也面臨如下情況：
1.對于從事稅務(wù)會計的小伙伴們，在增值稅處理中永遠(yuǎn)存在一個視同銷售和進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出怎么區(qū)分的問題；
2.在稅務(wù)檢查中，長期在申報表中未填寫視同銷售或者進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的內(nèi)容，也是稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點之一；
3.在稅務(wù)師、注冊會計師考試中區(qū)分視同銷售和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出也基本是必考內(nèi)容。
那么到底怎么區(qū)分視同銷售和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出呢？
首先看一下法規(guī)的規(guī)定：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
綜上所述，對貨物視同銷售和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出從以下幾個方面理解：
1、視同銷售，在會計賬務(wù)處理時未必所有情況都需要確認(rèn)收入，但稅法要求視同銷售并征收增值稅，實質(zhì)上在增值稅角度是滿足了納稅義務(wù)。
增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，實質(zhì)上對前期已經(jīng)抵扣的該部分進(jìn)行稅額的沖抵。（稅法上并沒有明確規(guī)定需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形，但規(guī)定了進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣的情形，如果前期已經(jīng)抵扣，后期改變用途或者發(fā)生非正常損失則需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。）
2、計算上，視同銷售需要按照滿足視同銷售條件的當(dāng)期的公允價值和適用稅率計算銷項稅額；進(jìn)項稅務(wù)轉(zhuǎn)出按照原購入時價格以及當(dāng)時的稅率計算進(jìn)項轉(zhuǎn)出稅額（不能準(zhǔn)確劃分的，也是以進(jìn)項稅額為計算標(biāo)準(zhǔn)）。
3、視同銷售的（一）一（三）屬于常規(guī)情形，直接記憶即可，難點是區(qū)分視同銷售（四）一（八）與需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形，把握購進(jìn)的貨物用于“對外”的三種情形“投資、捐贈、分配”屬于視同銷售，其他購進(jìn)的改變用途或者非正常損失屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形。
