在長期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，所投資單位盈余公積轉(zhuǎn)增資本有兩種方式：
一、子公司先分配，母公司又將等額資金再投資子公司，即“先分配再投資”方式。 二、子公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本方式。 方式一的會計處理
2011年1月1日，A公司以1:1的認(rèn)股比例，現(xiàn)金出資800萬元成為B公司的控股股東，B公司接受A公司投資后，將注冊資本變更為1000萬元。假設(shè)2011年，B公司稅后可供分配的利潤為125萬元；2012年6月1日，在完成企業(yè)所得稅匯算清繳之后，B公司將2011年可供分配的利潤125萬元全部予以分配，A公司收到應(yīng)得B公司的股利分配款100萬元后，同日，A公司又將100萬元股利款轉(zhuǎn)增對B公司的投資。此外，A公司對B公司的該項長期股權(quán)投資不存在減值，A公司和B公司均適用企業(yè)會計準(zhǔn)則。 上述業(yè)務(wù)，A公司的會計處理如下：
1.2011年1月1日，A公司投資B公司。
借：長期股權(quán)投資——投資成本（B公司）800萬元
貸：銀行存款800萬元。 2.2012年6月1日，A公司收到B公司分配的2011年股利款。
借：銀行存款100萬元
貸：投資收益——股權(quán)投資收益（B公司）100萬元。 3.2012年6月1日，A公司再投資B公司100萬元。
借：長期股權(quán)投資——投資成本（B公司）100萬元
貸：銀行存款100萬元。 方式二的會計處理
如果變換一種方式，即2012年6月1日，B公司將2011年實現(xiàn)的可供分配的利潤125萬元向全體股東以1:1的比例轉(zhuǎn)增資本，A公司的會計處理將會怎樣呢？ 依照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。對于非股份有限公司之外的有限責(zé)任公司而言，以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的利潤分配形式，等同于股份有限公司的股票股利分配形式。也就是說，在被投資公司辦理完畢未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的工商登記手續(xù)后，投資企業(yè)的相關(guān)會計處理是：在備查簿中登記所轉(zhuǎn)增的股權(quán)數(shù)額及金額。A公司的會計處理如下：
1.2011年1月1日，A公司投資B公司。
借：長期股權(quán)投資——投資成本（B公司）800萬元
貸：銀行存款800萬元。 2.2012年6月1日，A公司不作賬務(wù)處理。 3.2012年X月X日，A公司在B公司取得未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的工商登記之后，在備查簿中登記100萬元的轉(zhuǎn)增資本。 同樣的股利100萬元，在以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的操作模式下，母公司是無法在損益表中確認(rèn)投資收益的；也無法在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)所追加的投資成本，即所轉(zhuǎn)增的投資額。 方案選擇
在目前狀況下，如何選擇子公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式呢？我們應(yīng)該從母公司的實際需求出發(fā)，選擇不同的安排，以最大限度地契合母公司的經(jīng)營目標(biāo)，使得母公司的財務(wù)計量能發(fā)揮較大的經(jīng)濟(jì)效用。在選擇方案時，需要考慮以下兩方面內(nèi)容：
1.如果母公司沒有利潤方面的要求，那可以將子公司的利潤分配做成未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，董事會形成相關(guān)決議，公司完成注冊資本驗資及工商變更手續(xù)即可。 2.如果母公司有利潤方面的要求，可以按照“先分配再投資”的模式操作，確保資金有流出，有流入，法律文檔和手續(xù)健全，這樣，就可以在母公司的損益表上計量一筆投資收益。 |
