美國(guó)1998年頒布的軟件規(guī)章，已不能涵蓋現(xiàn)在常見數(shù)字化交易，為此，美國(guó)發(fā)布云計(jì)算交易規(guī)章草案，通過(guò)修改軟件產(chǎn)品的收入來(lái)源地規(guī)則，以明確相關(guān)涉稅問(wèn)題，若該草案通過(guò)并執(zhí)行，將會(huì)對(duì)與美國(guó)沒有稅收協(xié)定的其他國(guó)家產(chǎn)生影響。
今年8月，美國(guó)財(cái)政部和美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局發(fā)布有關(guān)云計(jì)算交易的規(guī)章草案《關(guān)于云交易和涉及數(shù)字內(nèi)容交易的分類》（以下簡(jiǎn)稱新草案），以明確相關(guān)涉稅問(wèn)題。同時(shí)修訂了涉及計(jì)算機(jī)程序（含數(shù)字內(nèi)容傳輸）交易的分類定性和適用范圍等規(guī)則。
修訂背景
在應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題上，美國(guó)一直走在世界前列。早在1998年，美國(guó)財(cái)政部和美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局就頒布過(guò)《涉及計(jì)算機(jī)程序的交易分類》（以下簡(jiǎn)稱1998年軟件規(guī)章），將計(jì)算機(jī)程序定義為“為獲得某種結(jié)果而在計(jì)算機(jī)中直接或間接使用的一組語(yǔ)句或指令”。時(shí)至今日，1998年軟件規(guī)章顯然已經(jīng)不能涵蓋現(xiàn)在常見的數(shù)字化交易，比如使用在線文檔處理工具、應(yīng)用在線會(huì)計(jì)或者納稅申報(bào)軟件、采用云存儲(chǔ)技術(shù)、觀看流媒體視頻等，故需修訂。
在1998年軟件規(guī)章中，美國(guó)首次對(duì)涉及計(jì)算機(jī)程序特定交易的稅務(wù)問(wèn)題作出規(guī)范，明確了所得類型判定標(biāo)準(zhǔn)，以及各種類型所得的來(lái)源地規(guī)則，具體來(lái)說(shuō)所有交易分為四種類型：類型一是轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)程序的著作權(quán)；類型二是轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)程序的副本（受保護(hù)的軟件產(chǎn)品）；類型三是提供開發(fā)或修改計(jì)算機(jī)程序的服務(wù)；類型四是提供計(jì)算機(jī)編程的相關(guān)專有技術(shù)。其中類型一和類型二都屬于轉(zhuǎn)讓，判別起來(lái)有時(shí)比較困難，因而1998年軟件規(guī)章進(jìn)一步將類型一的著作權(quán)轉(zhuǎn)讓分為買賣和許可，將類型二的軟件產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓視期限長(zhǎng)短分為買賣和租賃。
最新發(fā)展
雖然1998年軟件規(guī)章在探討數(shù)字化交易所得的稅務(wù)問(wèn)題上開了先河，但并沒有提供一種綜合方法來(lái)對(duì)現(xiàn)在的常見交易進(jìn)行分類，包括云計(jì)算交易。為此，新草案試圖明確兩個(gè)問(wèn)題：一是什么是云計(jì)算交易；二是對(duì)云計(jì)算如何進(jìn)行分類。
云計(jì)算交易的范圍。新草案認(rèn)為，云計(jì)算交易的范圍更廣，不局限于通常意義上的軟件即服務(wù)（SaaS）、平臺(tái)即服務(wù)（PaaS）和基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IaaS），還包括其他在線訪問(wèn)技術(shù)資源的活動(dòng)，比如在線點(diǎn)播音樂和視頻、遠(yuǎn)程訪問(wèn)軟件數(shù)據(jù)等。只要用戶能夠通過(guò)按需網(wǎng)絡(luò)連接，非最低限度地獲得計(jì)算機(jī)硬件資源、數(shù)字內(nèi)容或其他類似資源，那么這項(xiàng)交易就是云計(jì)算交易。但如果在線和離線功能相差無(wú)幾，在線只增加模板下載、報(bào)錯(cuò)診斷之類的次要功能時(shí)，只執(zhí)行1998年軟件規(guī)章就可以。
云計(jì)算交易的分類。在確認(rèn)一項(xiàng)交易屬于云計(jì)算交易后，下一步就是判斷該交易屬于哪種所得類型。新草案認(rèn)為，云計(jì)算交易通常只有租賃、服務(wù)這兩種類型，當(dāng)然實(shí)際業(yè)務(wù)可能很復(fù)雜，當(dāng)一項(xiàng)交易摻雜兩種類型時(shí)，需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照主要業(yè)務(wù)類型進(jìn)行判斷。
新草案還對(duì)以電子媒介形式銷售軟件產(chǎn)品的收入來(lái)源地規(guī)則作出修改。雖然銷售產(chǎn)品的所得來(lái)源地很明確，是所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的地點(diǎn)，但是近年來(lái)，美國(guó)財(cái)政部和美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局發(fā)現(xiàn)軟件產(chǎn)品交易（特別是從網(wǎng)絡(luò)下載的軟件）的銷售存在來(lái)源地不確定性的問(wèn)題，很多軟件產(chǎn)品的銷售合同中故意模糊所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的地點(diǎn)，從而規(guī)避美國(guó)稅收。于是，新草案規(guī)定，當(dāng)以電子媒介形式銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)將軟件下載或安裝到最終用戶終端上的地點(diǎn)視為銷售實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)，以此來(lái)判定收入來(lái)源地。
總結(jié)與評(píng)價(jià)
新草案明確了云計(jì)算交易的范圍，并列舉了其所得的類型，將會(huì)給納稅人帶來(lái)更多的確定性。但是關(guān)于收入來(lái)源地規(guī)則的修改，要求賣方識(shí)別并記載最終用戶下載或安裝軟件的地點(diǎn)，也在一定程度上增加了不確定性。因?yàn)樵撘?guī)則面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的固有難題，即通過(guò)現(xiàn)有技術(shù)很難識(shí)別最終用戶。比如虛擬專用網(wǎng)絡(luò)（VPN），通常是先集中購(gòu)買再在內(nèi)部分發(fā)使用，這種方式影響著對(duì)最終用戶下載或安裝地點(diǎn)的識(shí)別。
目前，新草案征求意見的時(shí)間已經(jīng)截止，共收到了來(lái)自硅谷稅務(wù)總監(jiān)小組、軟件聯(lián)合會(huì)、信息技術(shù)行業(yè)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)和個(gè)人的13份意見。如果新草案得以通過(guò)并執(zhí)行，其中關(guān)于軟件產(chǎn)品收入來(lái)源地規(guī)則的修改將會(huì)對(duì)與美國(guó)沒有稅收協(xié)定的外國(guó)賣家產(chǎn)生重大影響，因?yàn)檫@部分收入可能會(huì)被定性為來(lái)源于美國(guó)的收入，就得按照美國(guó)國(guó)內(nèi)法征收所得稅。
