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| 公益捐贈超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分須繳稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：490 |
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| 某市國稅局稽查局對某建筑公司2009年度企業(yè)所得稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在2009年9月份將本公司新建造的一個養(yǎng)老院捐贈給了市民政局。該養(yǎng)老院的建造成本是506萬元，評估價是610萬元。該公司當(dāng)年實(shí)際利潤3100萬元。企業(yè)在捐贈時直接將506萬元的建造成本記入“營業(yè)外支出”在稅前扣除了。稽查局認(rèn)為這樣做不對。 首先，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈屬于公益性捐贈。 同時，《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。該公司當(dāng)年可以捐贈的金額是3100×12%=372（萬元）。 其次，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，該建筑公司捐贈給民政局的養(yǎng)老院應(yīng)“視同銷售”。 之前，地稅部門對該公司的捐贈行為已作為視同銷售征收了營業(yè)稅、城建稅等各項(xiàng)稅款，此次國稅局稽查局認(rèn)為該建筑公司還要將捐贈給民政局的養(yǎng)老院按照評估價（即公允價值）確認(rèn)視同銷售收入額，核增應(yīng)納稅所得額104萬元（610－506）。 同時，對于記入“營業(yè)外支出”的506萬元的建造成本，也只能按照372萬元在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，還應(yīng)再核增應(yīng)納稅所得額506－372=134（萬元）。 |
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