即就三方關(guān)系而言，銀行是資金提供方，企業(yè)是資金使用方，個人是掛名借款人，實際是在資金使用方和資金提供方之間起一種橋梁作用。
而在上述資金流轉(zhuǎn)過程中，三方的稅務(wù)處理又該如何呢？
對于銀行而言
無論借款對象是個人或是企業(yè)，都應(yīng)按規(guī)定申報增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。如果借款對象、金額符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定條件的，可免征增值稅、印花稅，并在計算應(yīng)納稅所得額時，利息收入按90%計入收入總額。
對于個人，這里分兩種情況
一是以個人名義從銀行借款后加價再轉(zhuǎn)給企業(yè)使用。個人應(yīng)按向企業(yè)收取的利息全額按3%（疫情期間，湖北省免征增值稅，其它地區(qū)減按1%）征收率計算繳納增值稅，并按20%稅率計算繳納個人所得稅。個人與銀行的借款合同按0.005%繳納印花稅，個人與企業(yè)間的資金往來無論是否訂立合同，都無需繳納印花稅。
二是以個人名義從銀行借款后直接轉(zhuǎn)給企業(yè)使用，個人并未取得任何利益，那么這種行為又該如何定性？
營業(yè)稅時期，在總局網(wǎng)站的答復(fù)和前總局局長肖捷2012年在全國稅宣月文字訪談中均回應(yīng)：公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來(無償借款)，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。營改增后，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。……即如果是自然人向其他單位無償提供服務(wù)并不需要視同銷售，但我們從前面三方間的業(yè)務(wù)鏈條來看，個人在借貸關(guān)系中雖然沒有取得經(jīng)濟(jì)利息，但實際上是向企業(yè)收取本息并轉(zhuǎn)付給銀行，這種行為是不是仍屬于無償提供服務(wù)？實務(wù)中會有一定的爭議。個人理解更類似于統(tǒng)借統(tǒng)還，但問題是統(tǒng)借統(tǒng)還政策又僅適用于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)，個人是無法適用的。
個人所得稅，總局層面沒有明確規(guī)定，原《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于個人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入征免個人所得稅問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕188號）規(guī)定：“由于在整個借貸過程中，個人并未取得所得，因此上述情況下企業(yè)支付給個人的貸款利息不征收個人所得稅。”雖然該文件已被蘇地稅規(guī)〔2011〕10號文件予廢止。但經(jīng)咨詢某省所得稅主管部門，認(rèn)為按照《個人所得稅法》精神，如果個人實際并未取得所得，那么是不需要繳納個人所得稅。但按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十條規(guī)定,扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。
對于實際用款企業(yè)
如果是前面第一種情形，那么企業(yè)應(yīng)取得個人自開或代開的利息收入發(fā)票作為借款費(fèi)用入帳。當(dāng)然要提醒的是：企業(yè)即使取得的是增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項稅不得抵扣。同時在計算企業(yè)所得稅前扣除時，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，超出銀行利息及關(guān)聯(lián)債資比例部分的金額不得在稅前扣除。
如果是第二種情形，那么企業(yè)只能取得個人轉(zhuǎn)交的銀行開給個人的借款利息據(jù)，這里的問題就是相關(guān)的利息企業(yè)能否稅前扣除？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
也就是說要看個人代企業(yè)借款收取的利息是否屬于增值稅應(yīng)稅項目？如果不屬于應(yīng)稅項目，那么就可以內(nèi)部憑證和銀行開給個人的結(jié)息據(jù)作為扣除憑證。如果屬于應(yīng)稅項目，那就必須取得發(fā)票作為扣除憑證。但正如我們前面所分析，現(xiàn)有的規(guī)定并沒有明確個人代企業(yè)借款收取的利息不征增值稅，那么從道理上來講，用款企業(yè)只有取得開具其企業(yè)名稱的合規(guī)發(fā)票才能稅前扣除。
當(dāng)然，如是是以企業(yè)與個人共同借款的名義取得的貸款，這里按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。我們認(rèn)為企業(yè)可以銀行利息發(fā)票及分割單作為稅前扣除的憑據(jù)，但問題是：銀行既然不能直接放款給企業(yè)，那么企業(yè)與個人共同借款，銀行內(nèi)部的風(fēng)險審核過得去嗎？
以上僅是我們對所謂“私貸公用”中銀行、個人、企業(yè)間三方中存在的一些稅收問題的分析，可以看出，相關(guān)財稅政策的不確定增加了企業(yè)融資的難度和成本。李克強(qiáng)總理已多次提出要解決小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，但要具體落在實處，我們認(rèn)為可能不僅僅是要降息或是增大貸款額度，相應(yīng)的財稅政策也應(yīng)配套才行。
