近日，貴陽市國(guó)稅局檢查人員以企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓備案信息為線索，成功查結(jié)一起非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)逃避納稅案件。該局依法對(duì)涉案企業(yè)作出查補(bǔ)稅款2060.79萬元的處理決定。
不久前，貴州省國(guó)稅局在全省范圍內(nèi)開展企業(yè)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)排查工作。在此過程中，B公司的一條股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息引起了貴陽市白云區(qū)國(guó)稅局檢查人員的注意。
B公司是貴陽市外商獨(dú)資知名企業(yè)，成立于1994年。2006年，境外F公司以200萬美元的價(jià)格收購了B公司100%的股權(quán)。近年來，B公司由于產(chǎn)品市場(chǎng)前景好，銷售額逐年遞增。自2012年開始，B公司開始增資擴(kuò)股，境內(nèi)企業(yè)D公司和S公司相繼成為該公司股東。增資擴(kuò)股后，F(xiàn)公司在B公司中的股權(quán)比例降低為9.8%。
2013年，D公司通過股權(quán)收購獲得了B公司100%股權(quán)，而在收購過程中，F(xiàn)公司轉(zhuǎn)讓B公司全部股權(quán)給D公司的價(jià)格僅為1000萬元，明顯低于其當(dāng)初200萬美元的股權(quán)收購成本價(jià)格，并且這個(gè)價(jià)格也大大低于同一時(shí)期S公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)給D公司的價(jià)格2800萬元。檢查人員分析認(rèn)為，F(xiàn)公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)具有不按照獨(dú)立交易原則作價(jià)、逃避非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的重大嫌疑，有必要依法對(duì)其實(shí)施專項(xiàng)調(diào)查。
白云區(qū)國(guó)稅局第一時(shí)間向上級(jí)匯報(bào)了相關(guān)情況。在貴州省國(guó)稅局國(guó)際稅收管理部門的指導(dǎo)下，貴陽市國(guó)稅局國(guó)際稅收管理辦公室成立專案小組，對(duì)B企業(yè)展開特別納稅調(diào)整調(diào)查。
深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移新問題
專案小組從B公司調(diào)取了相關(guān)資料，經(jīng)過對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況和股權(quán)交易情況仔細(xì)分析，檢查人員初步掌握了其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本情況。
原來，B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易方，境外F公司與境內(nèi)D公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。雖然從股權(quán)形式上來看，F(xiàn)公司和D公司均為B公司的共同持股公司，但F公司對(duì)B公司的管控能力并不強(qiáng)。2006年及2003年B公司的股權(quán)收購與轉(zhuǎn)讓行為，均由B公司董事會(huì)自行研究決定，F(xiàn)公司并未參與。此外，檢查人員發(fā)現(xiàn)，D公司實(shí)際上由B公司出資設(shè)立，兩公司的法定代表人是父子關(guān)系，D公司實(shí)際控制人是B公司的法定代表人。結(jié)合股權(quán)交易情況和企業(yè)組織關(guān)系調(diào)查結(jié)果，檢查人員認(rèn)為，F(xiàn)公司和D公司的實(shí)際控制企業(yè)均為B公司。
隨著調(diào)查工作的進(jìn)一步深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查B公司賬目，又發(fā)現(xiàn)了新的問題。在B公司2013年股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，企業(yè)存在大額應(yīng)歸屬F公司的未分配利潤(rùn)，但是B公司以企業(yè)托管費(fèi)的方式將其支付給了中國(guó)境內(nèi)企業(yè)H公司。
按照會(huì)計(jì)法和稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的未分配利潤(rùn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，都應(yīng)該按比例歸屬于其原來的持股股東。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，F(xiàn)公司為B公司的股東，因此，B公司轉(zhuǎn)讓之前的未分配利潤(rùn)也應(yīng)按比例歸屬F公司，按規(guī)定這部分利潤(rùn)需在我國(guó)境內(nèi)繳納預(yù)提所得稅。而B公司在增資擴(kuò)股前夕與H公司簽訂了公司全權(quán)托管協(xié)議，按照該協(xié)議規(guī)定，B公司每年只保留100萬元作為自身利潤(rùn)，其余利潤(rùn)作為托管費(fèi)用支付給H公司。
在B公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，利潤(rùn)額逐年上升，市場(chǎng)占有率不斷擴(kuò)大的背景下，F(xiàn)公司作為B公司的唯一股東，自愿放棄全部利潤(rùn)——此項(xiàng)企業(yè)托管行為完全不符合商業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，十分蹊蹺。由此，檢查人員進(jìn)一步確定，B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中規(guī)避非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的嫌疑巨大。
多輪約談2000萬元稅款入庫
隨后，貴陽市國(guó)稅局檢查人員對(duì)B公司實(shí)施實(shí)地調(diào)查，全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。通過與B公司負(fù)責(zé)人約談，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了B公司目前的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和申報(bào)情況，并要求企業(yè)配合提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、股權(quán)架構(gòu)圖、經(jīng)營(yíng)期間財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料。檢查人員再次確定，該企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)不符合獨(dú)立交易原則。
在對(duì)B公司全面實(shí)施稅收調(diào)查的同時(shí)，檢查人員對(duì)B公司的利潤(rùn)托管方——H公司展開實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)H公司近年來因經(jīng)營(yíng)管理不善，公司已處于停滯狀態(tài)，無法為B公司提供實(shí)質(zhì)性的托管服務(wù)業(yè)務(wù)。至此，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全掌握了B公司低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以及將未分配利潤(rùn)以托管方式轉(zhuǎn)移避稅的關(guān)鍵性證據(jù)。
案件調(diào)查初期，B公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查活動(dòng)十分抵觸，認(rèn)為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是合理的商業(yè)活動(dòng)，不存在規(guī)避稅收的問題。B公司多次向貴陽市政府及有關(guān)部門反映，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行的調(diào)查活動(dòng)影響了其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。貴陽市國(guó)稅局由分管局長(zhǎng)帶隊(duì)，組織國(guó)際稅收、政策法規(guī)和企業(yè)所得稅等多個(gè)處室業(yè)務(wù)骨干，組建了專家團(tuán)隊(duì)到B公司，現(xiàn)場(chǎng)聽取企業(yè)意見，提供有針對(duì)性的稅法輔導(dǎo)。
在長(zhǎng)達(dá)半年時(shí)間的調(diào)查中，貴陽市國(guó)稅局檢查人員鍥而不舍，一次次實(shí)地走訪，多次對(duì)企業(yè)人員宣講稅法，實(shí)施針對(duì)性約談。在翔實(shí)的證據(jù)和充分的法理依據(jù)面前，B公司負(fù)責(zé)人與其稅務(wù)代理方最終承認(rèn)存在規(guī)避納稅義務(wù)的行為，表示愿意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，主動(dòng)提交了轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的股權(quán)驗(yàn)資報(bào)告，重新核定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并同意就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的未分配利潤(rùn)繳納預(yù)提所得稅。
最終，F(xiàn)公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬元的股權(quán)，經(jīng)過重新核定價(jià)格為4949.7萬多元，溢價(jià)3725.3萬多元，按10%稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了預(yù)提所得稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓前B公司未分配利潤(rùn)1.68億元全部視同分配，按10%稅率征收預(yù)提所得稅。目前，2060.79萬元稅款已全部繳納入庫。
原標(biāo)題：這家外企為何賠本轉(zhuǎn)讓股權(quán)
劉霜顏紅宇陳宇朱泓王寅本報(bào)記者周挺
點(diǎn)評(píng)：細(xì)微之處找線索(貴州省國(guó)稅局總經(jīng)濟(jì)師周進(jìn)新)
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)頻繁發(fā)生。合法合規(guī)的股權(quán)交易可優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。但是，一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，納稅意識(shí)差，甚至以惡意稅收籌劃的方式逃避納稅義務(wù)。
本案即是非居民企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方協(xié)商定價(jià)的方式，以低于股權(quán)實(shí)際價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓交易，逃避納稅義務(wù)的典型案例。在非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)日漸增多的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)針對(duì)性管理，防止國(guó)家稅收流失。
強(qiáng)化日常監(jiān)控，在征管信息中找線索。非居民企業(yè)的性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)具有一定特殊性，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)也具有一定的隱蔽性。如果企業(yè)不按要求對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)進(jìn)行備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法掌握其股權(quán)變動(dòng)信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中要加強(qiáng)非居民企業(yè)監(jiān)管，善于從企業(yè)名稱變更、投資方變更、法定代表人變更等細(xì)微信息變化，找到非居民企業(yè)股權(quán)變更線索，并結(jié)合第三方信息，通過分析比對(duì)，掌握企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)征管。
依托信息化，從數(shù)據(jù)分析中求突破。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間既要在日常管理中敏銳發(fā)現(xiàn)案源信息，又要及時(shí)快速傳遞共享。要通過風(fēng)險(xiǎn)信息的有效傳遞共享及分析利用，提高非居民稅收管理的能力和水平。
反避稅案件具有案情復(fù)雜、調(diào)查難度大、時(shí)間跨度較長(zhǎng)等特征，因此，單憑某一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量徹查案件難度較大。近年來，貴州省國(guó)稅局通過建立省、市、區(qū)三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善“兩級(jí)分析，三級(jí)應(yīng)對(duì)”的工作制度，增強(qiáng)了各級(jí)機(jī)關(guān)查辦案件的協(xié)作能力。
