廣州市地方稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法
第一章 總 則
第一條 為進(jìn)一步規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法實(shí)施細(xì)則》）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例細(xì)則》）和國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《核定辦法》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市具體情況，制定本辦法。
第二條 企業(yè)所得稅由廣州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管的納稅人適用本辦法。
對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開(kāi)原則分類(lèi)逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
第二章 核定征收的分類(lèi)及其適用范圍
第三條 核定征收企業(yè)所得稅，按核定的行為與稅款所屬期的時(shí)間先后關(guān)系分為事前核定、事中核定和事后核定；按核定的具體方法分為定額征收辦法、應(yīng)稅所得率征收辦法。
第四條 事前核定是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅所屬年度結(jié)束前，根據(jù)納稅人以前月份或年度的情況，對(duì)本年未來(lái)月（季）稅款核定征收；事中核定是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人臨時(shí)取得某項(xiàng)收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，因其有關(guān)收入、支出憑證不完整而對(duì)該項(xiàng)收入核定征收；事后核定是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅期結(jié)束后，檢（稽）查發(fā)現(xiàn)納稅人有本辦法第五條情形而核定征收。
第五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收企業(yè)所得稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
（二）擅自銷(xiāo)毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
（三）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，包括：
1.只能準(zhǔn)確核算收入總額或收人總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；
2.只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收人總額不能準(zhǔn)確核算的；
3.收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；
4.賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。
（四）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不按規(guī)定將取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算，又不能按分?jǐn)偙壤ǖ群侠磙k法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的；
（五）企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的；
（六）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
（七）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
第六條 符合下列條件之一的納稅人，不得采用事前核定征收方式：
（一）注冊(cè)類(lèi)型為股份有限公司、事業(yè)單位；
（二）增值稅一般納稅人；
（三）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人、物業(yè)管理公司；
（四）中介機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司、稅務(wù)師事務(wù)所、價(jià)格事務(wù)所、商標(biāo)事務(wù)所、保險(xiǎn)公估公司；
（五）工程監(jiān)理公司、專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)主辦單位、公證處；
（六）按照營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，上一年度主營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)的納稅人：
1.文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)（除飲食業(yè)外）：超過(guò)500萬(wàn)元；
2.服務(wù)業(yè)—飲食業(yè)：超過(guò)1500萬(wàn)元；
3.建筑業(yè)：超過(guò)2000萬(wàn)元；
（七）注冊(cè)類(lèi)型為社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，并且年應(yīng)稅收入總額超過(guò)500萬(wàn)元。
第七條 核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。
定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。
納稅人有本辦法第五條情形的，除第（三）款的第1、2小點(diǎn)所列情形外，均適用定額征收辦法。
核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。此辦法適用于本辦法第五條第（三）款的第1、2小點(diǎn)所列的情形。
第三章 核定征收稅款的計(jì)算
第八條 實(shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，認(rèn)真測(cè)算。
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其他法律、法規(guī)，可以確定納稅人的營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）額的，按以下公式計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=確定的營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）額×應(yīng)稅所得率×適用稅率
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和檢（稽）查時(shí)，發(fā)現(xiàn)屬于本辦法第六條規(guī)定不得采用事前核定征收的納稅人或者雖然不屬于本辦法第六條規(guī)定的納稅人，但有本辦法第五條規(guī)定情形的，應(yīng)該在規(guī)定的應(yīng)稅所得率幅度范圍內(nèi)，從高確定應(yīng)稅所得率，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額。
本款同時(shí)適用于本辦法第九條。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）額的，可以按照《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的辦法，直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。其中，符合上一款規(guī)定，而不采用應(yīng)稅所得率方法計(jì)算的，要從高核定其應(yīng)納所得稅額。
第九條 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率辦法、能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅收入額的，按以下公式計(jì)算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅收入額×應(yīng)稅所得率×適用稅率
只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收人總額不能準(zhǔn)確核算的，按以下公式計(jì)算：
應(yīng)納所得稅額=成本費(fèi)用總支出/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率
（一）上式中的應(yīng)納稅收入額是指《條例》第五條、《條例細(xì)則》第七條規(guī)定的各項(xiàng)收入。
納稅人能準(zhǔn)確核算的以下收入，包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入、按規(guī)定不需要補(bǔ)征差額稅款的投資收益、免稅的補(bǔ)貼收入、免稅的納入預(yù)算管理的基金收費(fèi)或附加、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、免稅的治理“三廢”收益等不并入應(yīng)納稅收入額。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的應(yīng)納稅收入額，按同期計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)。
營(yíng)業(yè)稅納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目適用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三點(diǎn)以及今后營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)可以扣除一定項(xiàng)目金額的，其項(xiàng)目的應(yīng)納稅收入額以計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的收入額確定。
（二）核定征收企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得率或簡(jiǎn)易征收率另文下發(fā)。
（三）外地施工企業(yè)來(lái)穗承接本市工程，未提供原地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》，仍根據(jù)《廣州市地方稅務(wù)局施工企業(yè)所得稅征收管理若干規(guī)定》（穗地稅發(fā)[2003]82號(hào)）第二十五條的規(guī)定，按3.3%簡(jiǎn)易征收率核定征收企業(yè)所得稅。
第四章 核定征收的程序
第十條 核定征收企業(yè)所得稅按下列程序和方法進(jìn)行：
（一）有本辦法第五條第（三）款第1、2小點(diǎn)情形的，納稅人可提出申請(qǐng)，填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見(jiàn)附件，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑒定表”），同時(shí)提供稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證意見(jiàn)，提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中確認(rèn)納稅人應(yīng)當(dāng)實(shí)行核定征收方式的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行填寫(xiě)鑒定表。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)核定征收企業(yè)所得稅的，直接在稅務(wù)稽（檢）查報(bào)告中說(shuō)明理由，不需要填寫(xiě)鑒定表。稅務(wù)稽（檢）查報(bào)告的審核，按相關(guān)的流程和權(quán)限實(shí)施。
（三）鑒定表中5個(gè)項(xiàng)目均為“能”或“是”的，不得采用核定征收方式；有其中一項(xiàng)為“不能”或“否”的，可實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。
鑒定表1、4、5項(xiàng)中有一項(xiàng)為“否”或者2、3項(xiàng)均為“不能”的，可實(shí)行定額征收辦法征收企業(yè)所得稅；2、3項(xiàng)中有一項(xiàng)為“能”而另一項(xiàng)為“不能”的，可實(shí)行核定應(yīng)稅所得率辦法征收企業(yè)所得稅。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)本著嚴(yán)格控制和兼顧效率的原則，可自行設(shè)定內(nèi)部部門(mén)審核核定征收的權(quán)限。
（五）鑒定表一式三份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存兩份，一份送達(dá)納稅人。
第十一條 納稅人申請(qǐng)核定征收企業(yè)所得稅工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1月至3月底。納稅人逾期未提出申請(qǐng)的，不得采用事前核定方式。
納稅人的核定征收方式一經(jīng)確定后，除發(fā)生下列情況外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整：
（一）實(shí)行改組改制的；
（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；
（三）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的。
第十二條 納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本辦法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。
第五章 核定征收與查帳征收的銜接
第十三條 納稅人有以下情形之一的，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照本辦法第八條核定的應(yīng)納所得稅額或第九條核定的應(yīng)稅所得率，也可以按上年應(yīng)納稅額的1/12或1/4，書(shū)面通知納稅人按月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳：
（一）上年度實(shí)行核定征收，本年度改為查帳征收的；
（二）以往年度實(shí)行查帳征收，但申報(bào)所得稅偏低，被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)稅（納稅評(píng)估）予以補(bǔ)稅，其補(bǔ)稅額超過(guò)原來(lái)申報(bào)（含代理申報(bào)）數(shù)額5%以上并且在5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）以上的；
（三）以前5年內(nèi)經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)查補(bǔ)所得稅，其查補(bǔ)數(shù)額超過(guò)原來(lái)自報(bào)數(shù)額5%以上并且在5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）以上的；
（四）根據(jù)本辦法第五條規(guī)定不適宜核定征收企業(yè)所得稅，但前5年所得稅申報(bào)偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；
（五）縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他情形。
按本辦法預(yù)繳稅款三個(gè)年度后，納稅人申報(bào)準(zhǔn)確率有較大改善的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知納稅人按報(bào)表數(shù)申報(bào)、預(yù)繳。
第十四條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在核定征收的年度有預(yù)收款，且已核定征收企業(yè)所得稅的，在改為查帳征收的年度結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，應(yīng)該按照其占銷(xiāo)售收入的比例，計(jì)算該部分的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并作納稅調(diào)整處理。
第十五條 采用事前核定征收辦法的納稅人必須參加匯算清繳，并視以下具體情況處理：
（一）委托稅務(wù)中介代理匯算清繳的，如無(wú)特殊情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般認(rèn)可匯算清繳結(jié)果。
（二）沒(méi)有委托稅務(wù)中介，自行匯算清繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)評(píng)稅（納稅評(píng)估），或者在5年內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)檢查。
預(yù)繳稅款大于應(yīng)納稅款，納稅人要求辦理退稅或在下一年度抵繳，數(shù)額在10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要納入重點(diǎn)檢查范圍；數(shù)額大于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的，應(yīng)移交稽查局檢查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢查結(jié)果據(jù)實(shí)辦理。
第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)稅（納稅評(píng)估）或稅務(wù)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有本辦法第五條規(guī)定的情形，按本辦法第八條規(guī)定直接核定征收企業(yè)所得稅。
第十七條 從核定征收方式改為查帳征收方式情形的納稅人，其核定征收年度的虧損和未攤提的費(fèi)用，不得在本年及以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。
第十八條 納稅人實(shí)行核定征收方式的，除按本辦法第九條第（一）款規(guī)定不并入應(yīng)納稅收入額外，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
第六章附 則
第十九條 本辦法由廣州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十條 本辦法自2006年1月1日起實(shí)施。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，一律按本辦法執(zhí)行。
