某外商獨(dú)資企業(yè)（股東為某外國(guó)公司）2009年成立，2013年賬外收入1170萬(wàn)元，貨款打入老板娘個(gè)人賬戶，產(chǎn)品成本已分批計(jì)入賬面已售產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。該公司沒(méi)有留抵稅額且不虧損，增值稅、企業(yè)所得稅適用稅率分別是17%、25%。納稅評(píng)估補(bǔ)稅后作了以下兩筆分錄：
一、繳稅分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元（1170÷1.17×25%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬(wàn)元 （1170÷1.17×17%）
貸：銀行存款420萬(wàn)元。 二、應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)420萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 250萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬(wàn)元。 表面看來(lái)，該公司的賬務(wù)處理似乎沒(méi)問(wèn)題，但仔細(xì)思考后發(fā)現(xiàn)，賬外收入屬公司所有，應(yīng)向老板娘收取，在沒(méi)到賬之前，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款——老板娘”。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：其他應(yīng)收款——老板娘1170萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 250萬(wàn)元
盈余公積——法定盈余公積 75萬(wàn)元（稅后利潤(rùn)的10%）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)675萬(wàn)元。 對(duì)比正確的調(diào)賬分錄和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）兩者差額1170萬(wàn)元（?），錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄所反映的留存收益少。 外資企業(yè)以留存收益分配股利或轉(zhuǎn)增資本（視同先分配再增資）時(shí)，除非我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中規(guī)定，該股息在我國(guó)免于征稅外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)例條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（國(guó)稅函〔2008〕112號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息，將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。顯而易見(jiàn)，錯(cuò)誤的調(diào)賬分錄，讓外資企業(yè)規(guī)避了10%的境內(nèi)預(yù)提所得稅。
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