2017年6月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕59號(hào)），“支持符合條件的商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)積極參與個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)”，在“2017年年底前啟動(dòng)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)”。2018年4月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源和社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)等五部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)），規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門(mén)市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施為期一年的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。
一、“稅收遞延型”是個(gè)什么型？
顧名思義，當(dāng)“稅收”遇到“遞延”，一般都發(fā)生在所得稅上，意味著在取得收入或是所得的時(shí)候因?yàn)橐恍┨厥庖蛩夭恍枰诋?dāng)時(shí)計(jì)算并繳納所得稅，而是將課稅時(shí)間延長(zhǎng)到取得最終收益時(shí)候。
稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)也是如此，將取得收入當(dāng)期應(yīng)納的個(gè)人所得稅，通過(guò)稅前扣除，遞延到最終領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)征稅，其內(nèi)涵可以用簡(jiǎn)單的三句話來(lái)概括：
一是繳費(fèi)支出稅前扣，扣完以后再計(jì)稅。符合條件的個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)等所得，在當(dāng)期計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)其通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，準(zhǔn)予在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
二是賬戶收益只記賬，繳費(fèi)期間不計(jì)稅。符合條件的個(gè)人，其個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶內(nèi)的資金的投資收益，在繳費(fèi)期間取得收益，暫不征收個(gè)人所得稅。
三是領(lǐng)養(yǎng)老金要征稅，“其他所得”不要錯(cuò)。個(gè)人自商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶中領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)，按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除怎么扣？
個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除執(zhí)行“比例扣除”和“限額扣除”孰低的方法，雙標(biāo)限額扣除。
?。ㄒ唬?duì)于個(gè)人取得工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳納的保費(fèi)“比例扣除”標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%”；“限額扣除”的標(biāo)準(zhǔn)為月最高不超“1000元”。個(gè)人取得收入時(shí)，將按照6%計(jì)算的可扣除保費(fèi)支出，和最高1000元的保費(fèi)限額比較，取其中較低值為當(dāng)月扣除限額，再與當(dāng)月實(shí)際支出保費(fèi)金額比較后，予以稅前扣除。并按扣除后的應(yīng)納稅所得額確定個(gè)人所得稅率。
例1：老王在上海某公司工作，2018年6月取得工資薪金收入10000元，老王自2018年5月起購(gòu)買(mǎi)了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，每月需交納保險(xiǎn)金800元，假定老王當(dāng)月無(wú)其他稅前扣除項(xiàng)目，其應(yīng)納個(gè)人所得稅額多少元？
首先，計(jì)算老王當(dāng)月商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)可扣除限額
比例扣除限額為：10000*6%＝600元，小于1000元扣除最高限額，因此，老王當(dāng)月商業(yè)保險(xiǎn)扣除限額為600元。
其次，計(jì)算老王當(dāng)月稅前可扣除的已支付商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
老王當(dāng)月實(shí)際支付保險(xiǎn)金800元，大于扣除額限600元，只能稅前扣除600元。
因此，老王當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：10000－3500－600＝5900元
適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，老王當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅：5900*20%－555＝625元。
例2：如果上例中，老王月工資薪金收入40000元，當(dāng)月繳納商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金2000元，其他條件不變，老王當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅多少元？
商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)支出扣除限額：40000*6%＝2400，大于1000元扣除限額，當(dāng)月老王商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)支出最高可扣除1000元。
當(dāng)月支出養(yǎng)老保險(xiǎn)金2000元，大于扣除限額1000元，可稅前扣除1000元。
當(dāng)月應(yīng)納稅所得額：40000－3500－1000＝35500元
適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755，老王當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅：35500*30%－2755＝7895元。
個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策。
?。ǘ?duì)于取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，其個(gè)人所得稅按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”或“企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”，按年計(jì)算、分月預(yù)繳。其繳納的保費(fèi)“比例扣除”標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)月應(yīng)稅收入的6%”；“限額扣除”的標(biāo)準(zhǔn)為年最高不超“12000元”，按照兩者孰低辦法確定扣除限額，在不超當(dāng)年扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
例3：福建省個(gè)體工商戶老李，2018年度取得應(yīng)稅收入10萬(wàn)元，老李自2018年6月起購(gòu)買(mǎi)了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，每月需交納養(yǎng)老保險(xiǎn)金1500元，假定老王無(wú)其他稅前扣除項(xiàng)目，其應(yīng)納個(gè)人所得稅額多少元？
2018年老李商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金按比例扣除限額：100000*6%＝6000元，小于年扣除限額12000元。2018年老李商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出最高可扣除6000元。
老李2018年實(shí)際繳納商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金：1500*7＝10500元，大于當(dāng)年扣除限額6000元，可稅前扣除6000元。
老李當(dāng)年應(yīng)納稅所得額：100000－3500*12－6000＝52000元
適用稅率20%，速算扣除數(shù)3750，老李2018年應(yīng)納個(gè)人所得稅：52000*20%－3750＝6650元
例4：假定例3中，老李2019年度取得應(yīng)稅收入30萬(wàn)元，2019年分月已預(yù)繳個(gè)人所得稅50000元，其他條件不變，老李在進(jìn)行2019年度個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)（退）個(gè)人所得稅多少元？
2019年老李商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金按比例扣除限額：300000*6%＝18000元，大于年扣除限額12000元。2019年老李商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出最高可扣除12000元。
老李2019年實(shí)際繳納商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金：1500*12＝18000元，大于當(dāng)年扣除限額12000元，可稅前扣除12000元。
老李當(dāng)年應(yīng)納稅所得額：300000－3500*12－12000＝246000元
適用稅率35%，速算扣除數(shù)14750，老李2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅：246000*35%－14750＝71350元
老李匯算清繳2019年度個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款：71350－50000＝21350元
個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損，納稅人當(dāng)年無(wú)應(yīng)稅收入時(shí)，按照《通知》規(guī)定，當(dāng)年可扣除商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的限額為0元，其支出不得扣除。
三、取得養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)應(yīng)當(dāng)如何納稅？
個(gè)人購(gòu)買(mǎi)稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。
例5：假定前例中的老王、老李2025年達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按照其購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品約定，按月可領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金3000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅多少元？
老王、老李按月領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，需按“其他所得”納稅，由保險(xiǎn)公司在支付時(shí)代扣代繳。
3000*75%*10%＝225元
如果按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，則需在領(lǐng)取月份，按“其他所得”納稅，由保險(xiǎn)公司在支付時(shí)代扣代繳。
3000*12*75%*10%＝2700元
