國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）明確了八項稅企關注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確"關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題"。 15號公告關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題的原文：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 溫故知新：
企業(yè)實際會計處理與《企業(yè)所得稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，"在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 我們的觀點：
此條解釋出臺后，企業(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法相關規(guī)定的標準和范圍的（比如會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調(diào)減），為減少會計與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調(diào)整。 我們在這幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發(fā)出），除非稅法有強制規(guī)定外，會計上的金額比稅法的標準少的，不作調(diào)減處理，未來也不做調(diào)增；會計上的金額比稅法的標準多的，按稅法規(guī)定，需要先做調(diào)增，未來再把時間性差異做調(diào)減處理，使暫時性差異消失。 一句話點評：
實務操作性強，逐步減少會計和稅務的差異。
案例：君合信公司2011年12月購入一臺電動憑證裝訂機，價格12000元。按照稅法對該設備的歸類為電子設備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認為該固定資產(chǎn)能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數(shù)，我們看看有什么差異。 按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年-2014年年折舊額為4000元，企業(yè)2012年-2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調(diào)增應納稅所得額1600元，三年合計調(diào)增4800元，2015到2016年度，每年調(diào)減應納稅所得額2400元，合計4800元，時間性差異消失。 按照15號公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，因此在該設備的折舊期內(nèi)均不需要做納稅調(diào)整，即稅法也按照5年折舊，與會計處理一直，2012到2016年會計和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。 |
