我國首部與慈善事業(yè)相關(guān)的法律《中華人民共和國慈善法》（以下簡稱“《慈善法》”）自2016年9月1日起正式施行，9月5日迎來“以法興善、助力脫貧”為主題的首個“中華慈善日”。隨著慈善業(yè)的發(fā)展，相關(guān)稅收優(yōu)惠、涉稅問題日益成為業(yè)內(nèi)外關(guān)注焦點。本文結(jié)合《慈善法》、《慈善組織公開募捐管理辦法》等法律法規(guī)及現(xiàn)行慈善捐贈的相關(guān)稅法規(guī)定，闡述慈善組織、捐贈人、受益人等法律主體的稅務與會計處理，供大家實際工作中參考。
一、基本概念
（一）慈善組織
慈善組織，是指依法成立、符合《慈善法》規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織，需符合下列條件：
1.以開展慈善活動為宗旨；
2.不以營利為目的；
3.有自己的名稱和住所；
4.有組織章程；
5.有必要的財產(chǎn)；
6.有符合條件的組織機構(gòu)和負責人；
7.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。
（二）慈善財產(chǎn)
慈善組織的財產(chǎn)包括：發(fā)起人捐贈、資助的創(chuàng)始財產(chǎn)；募集的財產(chǎn)；其他合法財產(chǎn)。慈善組織的財產(chǎn)應當根據(jù)章程和捐贈協(xié)議的規(guī)定全部用于慈善目的，不得在發(fā)起人、捐贈人以及慈善組織成員中分配。慈善組織為實現(xiàn)財產(chǎn)保值、增值可進行投資，但投資應當遵循合法、安全、有效的原則，且取得的投資收益應當全部用于慈善目的。政府資助的財產(chǎn)和捐贈協(xié)議約定不得投資的財產(chǎn)，不得用于投資。
（三）慈善募捐
慈善募捐，是指慈善組織基于慈善宗旨募集財產(chǎn)的活動，包括面向社會公眾的公開募捐和面向特定對象的定向募捐。慈善組織開展公開募捐應取得公開募捐資格，且需要在募捐活動現(xiàn)場或者募捐活動載體的顯著位置，公布本組織名稱、公開募捐資格證書、募捐方案、聯(lián)系方式、募捐信息查詢方法等。
（四）慈善捐贈
慈善捐贈，是指自然人、法人和其他組織基于慈善目的，自愿、無償贈與財產(chǎn)的活動。捐贈人可以通過慈善組織捐贈，也可以直接向受益人捐贈。捐贈財產(chǎn)包括貨幣、實物、房屋、有價證券、股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等有形和無形財產(chǎn)。
（五）慈善服務
慈善服務，是指慈善組織和其他組織以及個人基于慈善目的，向社會或者他人提供的志愿無償服務以及其他非營利服務。
二、慈善捐贈相關(guān)主體的會計與稅務處理
（一）慈善組織
1.會計處理
根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織對于取得的收入需分為限定性收入與非限定性收入。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。相應的，如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。
期末，需將限定性收入的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，將非限定性收入的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。
慈善組織較常用的會計處理如下：
（1）取得捐贈收入
借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：捐贈收入——限定性收入（限定用途）
捐贈收入——非限定性收入（未限定用途或是限制在確認收入的當期得以解除）
對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額：
借：管理費用
貸：其他應付款
（2）取得會費收入
借：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等
貸：會費收入（一般為非限定性收入）
（3）提供服務收入
指慈善組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學雜費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入等。
借：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等
貸：預收賬款
借：預收賬款
貸：提供服務收入（一般為非限定收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（如根據(jù)規(guī)定，在預收環(huán)節(jié)需要計算繳納增值稅的，此分錄計入預收環(huán)節(jié)）
（4）銷售商品收入
指組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。
借：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等
貸：商品銷售收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：業(yè)務活動成本
貸：存貨
（5）政府補助收入
借：現(xiàn)金、銀行存款
貸：政府補助收入
對于接受的附條件政府補助，如果慈善組織存在需要償還全部或部分政府補助資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額：
借：管理費用
貸：其他應付款
（6）對外投資收益
借：銀行存款
短期投資跌價準備、長期投資減值準備
貸：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資
投資收益
（7）籌資費用
核算慈善組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括為獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用（舉辦募款活動費，準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關(guān)的費用）以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。
借：籌資費用
貸：預提費用、銀行存款、長期借款
期末，需將“籌資費用”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)：
借：非限定性凈資產(chǎn)
貸：籌資費用
（8）受托代理資產(chǎn)
指慈善組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產(chǎn)。
①收到受托代理資產(chǎn)
借：受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負債
②轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)
借：受托代理負債
貸：受托代理資產(chǎn)
