無論是2009年后的營業(yè)稅，還是1994年-2009年的營業(yè)稅，《營業(yè)稅暫行條例》第一句話都是沒有變化的，即我們只對“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”。那何為“在中華人民共和國境內(nèi)提供”，這個在2009年前和2009年后，大家有不一樣的表述。
在2009年前，根據(jù)1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定：除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（二）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)
系統(tǒng)回顧一下原先以“勞務(wù)發(fā)生地”為跨境勞務(wù)營業(yè)稅征免稅規(guī)則下的文件體系，對我們后期的對比分析比較很有意義。因此，這里我們先做一個文件回顧。
我們在09年前營業(yè)稅工作中，對于跨境勞務(wù)經(jīng)常需要適用的文件按勞務(wù)類型有這么幾類：
1跨境設(shè)計、工程相關(guān)服務(wù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[1994]214號）：外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對些種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對外商從我國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入，不征收營業(yè)稅。
外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國境外進行，設(shè)計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理的技術(shù)指導(dǎo)，對其所取得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，除準予扣除其發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外，其余收入應(yīng)依照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。但對在委托設(shè)計或合作（或聯(lián)合）設(shè)計合同中，沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進行的設(shè)計勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計算征稅。
2跨境設(shè)備銷售加安裝
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)取得收入計算征稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]197號）：外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝。裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其取得的勞務(wù)費收入，應(yīng)按稅法的法規(guī)計算納稅。如有關(guān)銷售合同中未列明上述勞務(wù)費金額，或者作價不合理的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，以不低于合同總價款的5%為原則，確定外國企業(yè)的勞務(wù)費收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】當(dāng)然目前對于這類行為，核定境內(nèi)勞務(wù)比例一般是參照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號）保持流轉(zhuǎn)稅和所得稅一致，即：非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
3境外機構(gòu)境內(nèi)考試收費
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家教委考試中心舉辦涉外考試收費有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函[1995]108號）：對美國教育考試服務(wù)處在中國境內(nèi)舉辦TOEFL、GRE考試業(yè)務(wù)所取得的考試費收入征稅問題據(jù)了解，美國教育考試服務(wù)處在我國境內(nèi)沒有設(shè)立常駐代表機構(gòu)，在中國境內(nèi)所舉辦的TOEFL、GRE考試主要委托我國國家教委考試中心舉辦，他們僅履行提供資料、培訓(xùn)及審閱考卷等職責(zé)，且這些工作主要在美國境內(nèi)進行。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對美國教育考試服務(wù)處在美國為考試提供的服務(wù)所取得的考試費收入不征稅。
《關(guān)于教育部考試中心承辦TSE、GMAT等海外考試項目有關(guān)稅務(wù)問題的復(fù)函》（國稅函[2002]195號）：原則同上。
4跨境房屋租金收入
《外國企業(yè)出租中國境內(nèi)房屋、建筑物取得租金收入稅務(wù)處理問題》（國稅發(fā)[1996]212號）：外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所進行日常管理的，對其所取得的租金收入，應(yīng)按營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅；
外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡委派人員在中國境內(nèi)對其不動產(chǎn)進行日常管理的；或者上述出租人屬于非協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)其他單位（或個人）對其不動產(chǎn)進行日常管理的；或者上述出租人屬于協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)屬于非獨立代理人的單位（或個人）對其不動產(chǎn)進行日常管理的，其取得的租金收入，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和所得稅法的有關(guān)法規(guī)，應(yīng)按在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所征收營業(yè)稅。
5跨境利息、有形動產(chǎn)租金收入、保險業(yè)務(wù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]035號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及有關(guān)規(guī)定，對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入、不征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（1993）財法字第40號：有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務(wù)： （一）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險除外；（二）境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)
6離岸金融業(yè)務(wù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)金融機構(gòu)若干營業(yè)稅政策問題的通知》（國稅發(fā)［2000］135號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［1997］035號）有關(guān)規(guī)定確定的金融機構(gòu)所在地為勞務(wù)發(fā)生地的原則，我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其利息收入應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
7跨境無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]4號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條和該條例實施細則第七條規(guī)定，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
8跨境軟件費用支付
《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)支付軟件費扣繳營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]179號）：
一、外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨銷售軟件或隨同銷售郵電、通訊設(shè)備和計算機等貨物一并轉(zhuǎn)讓與這些貨物使用相關(guān)的軟件，國內(nèi)受讓企業(yè)進口上述軟件，無論是否繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，其所支付的軟件使用費，均不再扣繳外國企業(yè)的營業(yè)稅。
